Нужно ли сдавать форму 3-НДФЛ резиденту РФ, работающему дистанционно по ТД с работодателем из РК? (Т. Иванова, 3 августа 2022 г.)

Нужно ли сдавать форму 3-НДФЛ резиденту РФ, работающему дистанционно по ТД с работодателем из РК?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 3 августа 2022 г.)

Нужно ли сдавать форму 3-НДФЛ резиденту РФ, который работает дистанционно по трудовому договору с работодателем из РК на территории России?

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса, резидентом РК в целях налогообложения признается физическое лицо:

- постоянно пребывающее в РК;

- непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.

Если иное не установлено пунктом 2-1 статьи 217 Налогового кодекса, физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

В данном случае для целей налогообложения физическое лицо не признается резидентом РК.

Пунктами 1 и 2 статьи 15 Конвенции, заключенной между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал с учетом положений статей 16 (Гонорары директоров), 18 (Пенсии), 19 (Государственная служба), заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель находится в этом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого 12-месячного периода; и

б) вознаграждение выплачивается нанимателем, или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Государства; и

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом Государстве.

Таким образом, налоговый агент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения в случае одновременного выполнения условий пункта 2 статьи 15 Конвенции.

Вместе с тем, учитывая, что в данном случае условия пункта 2 статьи 15 Конвенции одновременно не выполняются, так как наниматель, выплачивающий доход физическому лицу-нерезиденту является резидентом Республики Казахстан, доходы такого нерезидента подлежат налогообложению в Республике Казахстан (См. ответ Председателя КГД МФ РК от 18 мая 2022 года на вопрос от 11 мая 2022 года № 738833).