Как отразить в учете увеличение стоимости ранее приобретенного земельного участка в связи с удорожанием договорной стоимости по медиативному соглашению? (Г. Умрихина, 10 июля 2025 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Как отразить в учете увеличение стоимости ранее приобретенного земельного участка в связи с удорожанием договорной стоимости по медиативному соглашению?
(Г. Умрихина, САР, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 10 июля 2025 г.)

ТОО приобрело земельный участок в 2024 году у физлица для строительства жилого комплекса.

В 2025 году в связи с тем, что продавец земельного участка не получил полный расчет (получил 10%) было заключено медиативное соглашение об увеличении стоимости участка.

В каком году ТОО должно в налоговом учете отразить новую стоимость земельного участка: в 2024 году, когда был подписан основной договор купли продажи, или в 2025 году, когда было подписано медиативное соглашение об увеличении стоимости участка?

Последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов после признания их в бухгалтерском учете (подпункт 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса).

Последующие расходы делятся на:

- расходы капитального характера, которые предполагают получение компанией будущих экономических выгод, связанных с объектом, стоимость которого подлежит надежной оценке. Например, расходы на капитальный ремонт, реконструкцию, модификацию, модернизацию. Такие расходы капитализируются в стоимости основного средства;

- расходы текущего характера, состоящие из расходов повседневного характера, которые не увеличивают первоначальной стоимости основных средств и отражаются в расходах отчетного периода.

Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса, увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) (подпункт 1) пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса).

В налоговом учете на основании пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы), а затем относится на вычеты при исчислении суммы КПН посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке, установленном статьей 271 Налогового кодекса.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» отражение последующих расходов текущего капитального характера будет следующим:

Сначала:

в сумме по строке 100.00.019 III A будет отражена сумма приобретенных ТМЗ для проведения ремонта ОС;