Каков порядок применения положений международного договора при оказании услуг нерезидентом по договору экспедиции груза? (К. Рахманов, 17 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТОМ ПО ДОГОВОРУ ЭКСПЕДИЦИИ ГРУЗА?

Компания занимается транспортно-экспедиторскими услугами, своего транспорта на балансе нет. Соответственно транспорт в перевозках задействован наемный, перевозки в основном международные, которые осуществляются нерезидентом от пункта загрузки - это обычно Европа, до пункта выгрузки - это города РК. Будут ли данные транспортные услуги, оказанные нерезидентом на территории РК, облагаться КПН у источника выплаты, если нерезиденты, с которыми заключен договор и есть сертификат резидентства, в свою очередь нанимают другую компанию для перевозки груза?

Согласно пункту 2 статьи 206 Налогового кодекса положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан не распространяются на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положения данного международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен международный договор.

Поэтому положения по конечному получателю дохода применяются ко всем международным договорам по всем видам услуг и работ, которые оказал нерезидент резиденту РК. В данном случае между компанией и нерезидентом заключен договор транспортной экспедиции согласно пункту 1 статьи 708 Гражданского кодекса (Особенная часть), когда по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

Договор заключен между компанией и нерезидентом на оказание транспортно-экспедиционных услуг, а сама перевозка может осуществляться третьим лицом-перевозчиком, который непосредственно осуществляет международную перевозку груза. Перевозчик в данном случае не фигурирует в текстовке договора, от него нет инвойса, о его участии становится известно только по тексту международной товарно-транспортной накладной CMR. Поэтому разделить суммы между экспедитором и перевозчиком самостоятельно не получится, и в данном случае будет доход нерезидента из источников в РК от оказания транспортно-экспедиционных услуг, который должен облагаться по ставке 20% в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 1 - 2 статьи 212 Налогового кодекса:

1. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

2. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 212-1, 212-2, 213, 214 и 215 настоящего Кодекса, а также доходов, определенных статьей 197 настоящего Кодекса.

Поэтому компания может применить положения Конвенции, заключенной с государством, где зарегистрирован нерезидент, оказывающий экспедиционные услуги. При этом необходимо получить сертификат резидентства от нерезидента с апостилированием.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.