Как отразить в учете реализацию товара, по которому предусмотрены субсидии из бюджета? (К. Рахманов, 12 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА, ПО КОТОРОМУ ПРЕДУСМОТРЕНЫ СУБСИДИИ ИЗ БЮДЖЕТА?

ТОО занимается производством и поставкой субсидированных (дотационных) удобрений. Товар субсидируется из бюджета в размере от 48%-50% от стоимости реализованного товара.

ТОО выставляет Получателю Счет фактуру на полную стоимость товара с субсидией

- количество

- цена полная с субсидией

- стоимость товара с субсидией

- сумма НДС с субсидией

- Всего стоимость реализации с субсидией

И отдельной строкой указывается -Итого к оплате по счету, за вычетом субсидий.

Правильно ли выставляется счет-фактура? Облагается ли сумма субсидий НДС и КПН? Как отразить в налоговом учете сумму субсидий? Как правильно заполнить Декларацию по НДС ф.300.00 и Декларацию по КПН ф 100.00?

Реализация удобрений для ТОО является облагаемым оборотом в целях НДС, поэтому счет-фактура должна заполняться в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса. Согласно пункту 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре в обязательном порядке указываются: номер, дата, название, БИН (ИИН) и реквизиты поставщика и получателя, серия и номер свидетельства по НДС, наименование реализуемых товаров, работ, услуг, суммы оборота и НДС. Данной статьей Налогового кодекса не запрещается указание в счет-фактуре прочих данных, поэтому указание отдельной строкой «Итого к оплате по счету, за вычетом субсидий» не запрещается, поэтому ТОО может таким образом заполнять счет-фактуру.

Оборот по реализации удобрений облагается НДС в полной сумме оборота, включая ту часть оборота по реализации, которая компенсируется субсидиями из бюджета. Получение субсидий из бюджета не является оборотом по реализации товаров, работ, услуг, поэтому сама сумма получаемой субсидии не облагается НДС.

В декларации по НДС формы 300.00 будут заполняться строки 300.00.001 А в полной сумме оборота по реализации товара, 300.00.001 В в полной сумме начисленного НДС на оборот по реализации товаров.

Получаемая субсидия для ТОО является оплатой за покупателя-дебитора, которому были реализованы удобрения. Так как при реализации ТОО отразит в учете записи:

Дт 1210 Кт 6010 на сумму дохода от реализации удобрений

Дт 1210 Кт 3130 на сумму НДС на оборот по реализации удобрений

Дт 1284 Кт 1210 на сумму субсидии

Дт 1030 Кт 1210 оплата от покупателя за удобрения за минусом субсидии

Дт 1030 Кт 1284 оплата субсидии из бюджета.

Как видно из записей в учете, для ТОО доход от безвозмездно полученной субсидии отсутствует, так как субсидия покрывает задолженность покупателя. Поэтому в декларации по КПН сумма субсидии не указывается.

Если субсидия выделяется сверх суммы реализации удобрений, то в учете ТОО будут записи:

Дт 1210 Кт 6010 на сумму дохода от реализации удобрений

Дт 1210 Кт 3130 на сумму НДС на оборот по реализации удобрений

Дт 1030 Кт 1210 оплата от покупателя за удобрения за минусом субсидии

Дт 1284 Кт 6230 доход ТОО на сумму субсидии

Дт 1030 Кт 1284 оплата субсидии из бюджета.

В данном случае получаемая субсидия из бюджета является доходом для ТОО в виде безвозмездно полученного имущества согласно статье 96 Налогового кодекса, поэтому подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО в декларации формы 100.00.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.