Как отражается в декларации по КПН вознаграждение по депозиту «overnight»? (Г. Умрихина, 22 ноября 2021 г.)

Как отражается в декларации по КПН вознаграждение по депозиту «overnight»?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 22 ноября 2021 г.)

МФО ежедневно размещает овернайт в банке. Сумма банковского вознаграждения признается доходом и облагается у источника выплаты по ставке 15% (ст.308, п.3 ст.313 Налогового кодекса).

Налог в этом случае удерживает банк, как налоговый агент. В какой строке МФО отражает эти суммы в формах 200.00 и 100.00?

Депозит овернайт (от англ. overnight, буквально «на ночь») – вид краткосрочного депозита юридического лица.

В период действия договора Банк автоматически переводит в конце каждого дня обозначенную в договоре сумму (свободный остаток денежных средств на текущем расчетном счете Клиента) на депозит и утром следующего календарного дня возвращает на расчетный счет. Получаемые по овернайт-вкладу проценты перечисляются на расчетный счет после окончания депозита, то есть утром следующего календарного дня, если другое не предусмотрено договором.

Суммы дохода от вознаграждения и исчисленного КПН у источника выплаты будут отражены только в Декларации по КПН (форма 100.00).

В Декларации по ИПН и СН (форма 200.00) отражаются только доходы физических лиц и исчисленные налоги и отчисления по ним.

На основании статьи 146 Налогового кодекса налоговый агент обязан представить «Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03)», не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.

Расчет по форме 101.03 обязаны представлять налоговые агенты, которые выплачивают доход юридическим лицам – резидентам РК в виде выигрышей, вознаграждений, облагаемых КПН у источника выплаты.

Таким образом, в ситуации, когда банк начисляет вознаграждение по депозиту, а затем удерживает с суммы вознаграждения КПН, именно банк выступает в роли налогового агента и обязательство по предоставлению «Расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03)» возникает у банка, а не у компании.

Доход от вознаграждения, полученный компанией, независимо от режима налогообложения, подлежит отражению в общеустановленном порядке. То есть включается в совокупный годовой доход вся сумма начисленного вознаграждения по депозиту и подлежит обложению КПН в общеустановленном порядке по ставке 20% (это не опечатка!).

При выплате вознаграждения, банк со своей стороны исчислит и удержит КПН у источника выплаты по ставке 15% с вознаграждения по депозиту компании.