Как отразить в учете долю участия в дочерней компании? (К. Рахманов, 4 сентября 2023 г.)

Как отразить в учете долю участия в дочерней компании?
(К. Рахманов, аудитор, ACCA, CIPA, 4 сентября 2023 г.)

ТОО «А» приобрело в 2021 году 37% доли в уставном капитале ТОО «С» за 1 000 000 тенге.

Компания «С» признана ассоциированной компанией, поэтому учитывается по методу долевого участия на счете 2210.

При первоначальном признании данная инвестиция была оценена по фактической стоимости 1 000 000 тенге.

Согласно методу долевого участия, в течение 2021-2022 годов балансовая стоимость данной инвестиции корректировалась с учетом изменений доли ТОО «А» в чистых активах ТОО «С» после приобретения, следующим образом:

31 декабря 2021 года: Д-т 2210 / К-т 6410 (2 000 000 тенге – доля в прибыли ассоциированной компании);

31 декабря 2022 года: Д-т 2210 / К-т 6410 (4 000 000 тенге – доля в прибыли ассоциированной компании).

Итого балансовая стоимость инвестиции в финансовой отчетности ТОО «А» на начало 2023 года составила 7 000 000 тенге.

В мае 2023 года ТОО «А» приобрело еще 48 % доли в уставном капитале ТОО «С» за 3 000 000 тенге.

ТОО «А» стало владельцем 85 % доли в ТОО «С» и приняло решение о реализации всей доли до конца текущего года.

ТОО «А» в мае 2023 года должно было прекратить использование метода долевого участия и перевести данную инвестицию в активы, предназначенные для продажи?

В финансовой отчетности стоимость актива (85% доли в ТОО «С») должна отражаться в размере внесенной оплаты при приобретении, то есть 1 000 000 тенге + 3 000 000 тенге = 4 000 000 тенге, а накопленная доля в прибыли ассоциированной компании, ранее признанная в стоимости инвестиций в размере 6 000 000 тенге (2 000 000 + 4 000 000) должна быть списана на прочие расходы на финансирование?

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»:

4.1.1 за исключением случаев, когда применяется пункт 4.1.5, организация должна классифицировать финансовые активы как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, справедливой стоимости через прочий совокупный доход или справедливой стоимости через прибыль или убыток, исходя из:

(a) бизнес-модели, используемой организацией для управления финансовыми активами, и

(b) характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.

4.1.2 финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

(a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков, и

(b) договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

В пунктах В 4.1.1 - В 4.1.26 даны указания о том, как применять эти условия.

4.1.2 А финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия: