Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при приобретении морского судна у нерезидента? (А. Гридин, 12 мая 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ МОРСКОГО СУДНА У НЕРЕЗИДЕНТА?

Морское судно сдается в аренду ТОО головной иностранной компанией (зарегистрированной в оффшоре) посредством своего филиала (зарегистрированного на территории РК) по Договору бербоут-чартера (аренда судна без экипажа). Судно переоформлено из режима временного ввоза (ИМ-32), по которому в течение срока аренды платились периодические таможенные платежи (НДС и импортная пошлина), в режим постоянного ввоза (ИМ-40) 21 октября 2013 года в связи с заключением дополнительного соглашения к Договору ББЧ об аренде судна до 2022 года (ГТД прилагается). При переоформлении на таможне судна в ИМ-40 ТОО были доплачены полностью все налоги (НДС и импортная пошлина) на таможенную стоимость судна, определенную на дату последней ГТД в режиме ИМ-32. В 2015 году филиал возвращает судно на баланс своей головной иностранной компании, при этом судно находится на территории РК и головная иностранная компания продает судно ТОО по договору купли-продажи. При этом, при оформлении Договора купли-продажи ГТД по таможенному законодательству уже не оформляется, так как уже ранее была оформлена ГТД в режиме постоянного ввоза (ИМ-40). Какие налоги возникают при этом у ТОО?

Согласно пункту 2 статьи 200 Налогового кодекса налоговый агент, осуществляющий выплату доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 192, подпункте 4 пункта 2 и пункте 3 статьи 198 Налогового кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса (20%), при наличии одновременно следующих условий:

1) отсутствие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства;

2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств постоянного учреждения указанного юридического лица-нерезидента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 198 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

1) доходы из источников в РК, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса;

2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 Налогового кодекса, не включенные в подпункт 1 настоящего пункта;

3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами РК, в том числе через служащих или другой нанятый персонал;

4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в РК, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в РК.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, при приобретении морского судна у нерезидента, имеющего структурное подразделение (филиал) на территории РК, у ТОО возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 20% от сумм выплачиваемых нерезиденту доходов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.