Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора ГПХ с физлицом, или с работником? (Г. Шахворостова, 15 февраля 2021 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора ГПХ с физлицом, или с работником?

(Г. Шахворостова, специалист по вопросам бухгалтерского и налогового учета, 15 февраля 2021 г.)

ТОО на ОУР, плательщик НДС для привлечения клиентов планирует нанять физлицо (агента). За привлечение клиентов ему будет выплачиваться вознаграждение. Как лучше оформить физлицо и какие налоговые обязательства возникают? И какие налоговые обязательства возникнут, если оформлять такое соглашение с сотрудником?

Заключение договора между юридическим и физическим лицами на оказание возмездных услуг относится к гражданско-правовым отношениям и регулируется гражданским законодательством.

Согласно статье 380 Гражданского кодекса (Общая часть) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.

В соответствии со статьей 683 Гражданского кодекса (Особенная часть) между юридическим лицом и физическим лицом может быть заключен договор возмездных услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом, относится к договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 321 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой.

Вместе с тем подпунктом 1 пункта 3 статьи 322 Налогового кодекса определено, что доход физического лица от налогового агента по договорам гражданско-правового характера не относится к доходу работника, подлежащему налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 351 Налогового кодекса исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН с доходов по договорам ГПХ исчисляется путем применения ставки в размере 10% к сумме облагаемого дохода у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 353 Налогового кодекса размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, определяется в следующем порядке: