Какие изменения произошли в 2023 году в части налогообложения дохода нерезидента в виде дивидендов? (Н. Ахметова, 1 июня 2023 г.)

Какие изменения произошли в 2023 году в части налогообложения дохода нерезидента в виде дивидендов?

(Н. Ахметова, бухгалтер-практик, профессиональный бухгалтер РК, 1 июня 2023 г.)

ТОО, применяющее ОУР, являющееся плательщиком НДС распределяет чистый доход от деятельности, после уплаты КПН, между участниками «А» и «Б».

Участник «А» – юрлицо-нерезидент (Великобритания), доля 2,25%. Участник «Б» – юрлицо-резидент.

Далее, участник «Б» распределяет дивиденды по своим участникам: «С» (юрлицо - резидент Республики Казахстан) и «Д» (юрлицо - резидент Великобритании), доля 51%.

ТОО, при выплате дивидендов участнику «А», должно удержать и выплатить 10% (согласно пункту 4 статьи 646 Налогового кодекса). Но согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции ТОО должно удержать и выплатить 15%

При этом, участник «А» не облагает налогом данный доход в своей отчетности, так как корректирует доходы в виде дивидендов.

Участник «Б» получив дивиденды от ТОО, отражает в доходах в виде дивидендов и корректирует их в форме 100.00, тем самым КПН к уплате не возникает.

Имеет ли право участник «Б» снизить КПН до 5%, применив положения пункта 2 статьи 10 Конвенции?

Согласно пункту 4 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов при одновременном выполнении следующих условий:

- на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

- юридическое лицо - резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

В случае если юридическое лицо - резидент, за исключением юридического лица, указанного в подпункте 6 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения пункта 4 статьи 646 Налогового кодекса применяются в следующем порядке:

- если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу - резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то положение пункта 4 статьи 646 Налогового кодекса не применяется;