С какого момента ТОО имеет права на уменьшение платежей по земельному налогу? (Г. Шахворостова, 20 марта 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

С КАКОГО МОМЕНТА ТОО ИМЕЕТ ПРАВА НА УМЕНЬШЕНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ?

ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС. На 01.01.2014 года на балансе у ТОО был земельный участок. В феврале 2014 года был сдан расчет текущих платежей по земельному налогу на сумму 230 339 тенге, по срокам платежа 25.02.2014 года - 57 585 тенге, 25.05.2014 года - 57 585 тенге, 25.08.2014 года - 57 585 тенге, 25.11.2014 года - 57 585 тенге. 15 июля 2014 года ТОО продает часть земельного участка по договору от 07 июля 2014 года. Акт на право частной собственности на оставшийся земельный участок ТОО получает только в декабре 2014 года. С какого момента ТОО имеет права на уменьшение платежей по земельному налогу, с момента продажи - июль 2014 года или с момента получения акта на земельный участок - декабрь 2014 года?

Согласно пункту 8 статьи 389 Налогового кодекса в случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма земельного налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет «до» или «в» момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Таким образом, исходя из положений Налогового кодекса, право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации таких прав. В данном случае акт на право собственности оформлен в декабре 2014 года, соответственно, с 1 декабря у ТОО прекращаются обязательства по уплате земельного налога по данному участку. Однако последний срок уплаты текущих платежей на данный момент уже прошел, поэтому корректировку текущих платежей произвести уже невозможно, окончательный расчет по земельному налогу будет отражен в декларации по форме 700.00.

Рекомендации автора. Если согласно договору купли-продажи фактическая передача земельного участка была произведена в июле с момента заключения договора, то в договоре можно было оговорить, что покупатель возместит вашему ТОО сумму земельного налога, приходящуюся на период фактического владения земельным участком покупателем, т. е. с момента заключения договора.

Возмещение покупателем расходов по уплате земельного налога должно быть отражено в бухгалтерском учете компании как прочий доход.