Удерживается ли налог у источника выплаты с оплачиваемых расходов иностранного персонала при компенсации затрат на перелет? (К. Рахманов, 14 мая 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

УДЕРЖИВАЕТСЯ ЛИ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ОПЛАЧИВАЕМЫХ РАСХОДОВ ИНОСТРАННОГО ПЕРСОНАЛА ПРИ КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ НА ПЕРЕЛЕТ?

У авиакомпании (резидент РК) есть договора с юридическими лицами - нерезидентами на предоставление иностранного персонала. Данный персонал осуществляет перелет по работе за свой счет за пределами РК. К примеру, был перегоночный рейс за рубежом и он сам долетел из одной точки в другую. Заплатил за билет, также есть расходы по визе. Юридические лица - нерезиденты в свою очередь возмещают расходы по перелету пилотов и перевыставляют инвойсы авиакомпании для оплаты. При выплате доходов нерезиденту авиакомпания, как налоговый агент удерживает ИПН с дохода персонала, и просит включить налог в инвойсы на все суммы, в том числе за суммы, которые являются возмещением расходов (за авиабилет). Но нерезидент отказывается включать сумму ИПН именно по таким расходам, как возмещение за билет и прочие расходы, так как считает, что данные расходы не доход сотрудника. Исходя из вышеизложенного, правомерны ли действия авиакомпании, об удержании налога по инвойсам, которые фактически являются возмещением?

Иностранный персонал не является работниками авиакомпании, поэтому авиакомпания не может считать расходы по перелету иностранных пилотов и других специалистов расходами по командировке согласно подпункту пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса. С точки зрения налогового законодательства это будет считаться доходом иностранного персонала, который будет облагаться налогом у источника выплаты.

Предмет договора с иностранной компанией является предоставление иностранного персонала, который обязуется выполнять для вас определенный объем работы. Расходы по перемещению персонала за рубежом или в РК является расходами иностранной компании, которая является работодателем для своего персонала.

Согласно пункту 1 статьи 683 Гражданского кодекса (Особенная часть):

«1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги».

Данный договор с иностранной компанией является гражданско-правовым, а не трудовым, поэтому сторона, оказывающая услуги (иностранная компания, предоставившая персонал) обязана выполнять определенный объем услуг за свой счет и риск, а авиакомпания обязана оплатить услуги.

Согласно подпункту 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса:

«1. Доходами нерезидента из источников в Рк признаются следующие виды доходов:

21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента».

То есть возмещение расходов на перелет иностранного персонала будет являться доходом нерезидента в виде материальной выгоды. Поэтому авиакомпания обязана удержать налог у источника выплаты, с доходов иностранного персонала, хотя эти выплаты являются возмещением расходов на перелет данного персонала.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.