Должен ли налоговый агент удержать КПН при выплате дивидендов юридическому лицу-нерезиденту? (Т. Иванова, 27 июля 2018 г.)

Должен ли налоговый агент удержать КПН при выплате дивидендов юридическому лицу-нерезиденту?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 27 июля 2018 г.)

В составе учредителей ТОО, резидента РК на ОУР есть нерезидент - компания, зарегистрированная в Российской Федерации. 3 года еще не прошло, как нерезидент стал учредителем. ТОО начислило и выплатило дивиденды учредителям. Бухгалтер не начислил КПН у источника выплаты в размере 15% на выплаченные дивиденды в рамках конвенции о двойном налогообложении. Верно ли сделал бухгалтер, что не начислил КПН по выплаченным дивидендам российской компании?

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15 процентов (подпункт 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).

На основании подпункта 4 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3, 5 данного пункта, при одновременном выполнении условий указных данным пунктом.

Из информации к вопросу следует, что юридическое лицо нерезидент на день начисления дивидендов владел долей участия, по которым выплачиваются дивиденды менее трех лет.

Следовательно, у ТОО, как налогового агента возникла обязанность по исчислению удержанию КПН с дохода нерезидента в виде дивидендов по ставке 15 процентов и предоставлению формы 101.04.

В соответствии с пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;