При снятии с учета по НДС по бухгалтерскому учету куда относится сумма НДС - на увеличение стоимости ОС и ТМЦ или на затраты, не идущие на вычеты? (Т. Иванова, 31 июля 2015 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

ПРИ СНЯТИИ С УЧЕТА ПО НДС ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ КУДА ОТНОСИТСЯ СУММА НДС - НА УВЕЛИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ ОС И ТМЦ ИЛИ НА ЗАТРАТЫ, НЕ ИДУЩИЕ НА ВЫЧЕТЫ?

ТОО сняли с учета по НДС. На балансе ТОО на дату снятия остались остатки ТМЗ - 730 000 и НДС зачетная часть - 111 000. При сдаче ликвидационного отчета был обнулен зачетный НДС. Т. е. поставлен оборот по реализации 925 000 и НДС к начислению 111 000 соответственно. А куда отнести зачетную часть НДС 111 000 по счету 1420 в бухучете, - распределить на стоимость оставшегося товара или поставить на расходы, не идущие на вычет?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 571 Налогового кодекса для снятия с регистрационного учета по НДС плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса;

2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса.

К налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по НДС, прилагаются следующие документы:

1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком;

2) ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость.

Налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогоплательщиком налогового заявления при условии соблюдения вышеуказанных требований. Датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость является дата подачи в налоговый орган налогового заявления таким налогоплательщиком.

Таким образом, для снятия с регистрационного учета по НДС необходимо представить в налоговый орган заявление о снятии с регистрационного учета, свидетельство налогоплательщика по НДС и ликвидационную декларацию по НДС по форме 300.00.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым НДС был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по НДС, являются облагаемым оборотом.

Согласно пункту 5 статьи 237 Налогового кодекса при снятии с регистрационного учета по НДС датой совершения оборота по реализации по облагаемому обороту, указанному в Налогового кодекса, является:

1) день, в который плательщик НДС подал налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по НДС или налоговое заявление, указанное в статьях 37, 39, 39-1, 40 и 41 Налогового кодекса;

2) дата, указанная в пункте 6 статьи 571 Налогового кодекса при снятии с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 268 Налогового кодекса при снятии лица с регистрационного учета по НДС к размеру облагаемого оборота, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса, применяется ставка НДС:

1) по ТМЗ - действующая на дату снятия лица с регистрационного учета по НДС;

2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость - действовавшая на дату их приобретения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости, которой является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Выводы. Таким образом, размер облагаемого оборота будет определяться исходя из уровня цен, сложившегося на дату подачи налогового заявления о снятии с регистрационного учета по НДС без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости. Сумма НДС будет определена путем умножения размера облагаемого оборота на ставку НДС 12%. В соответствии с пунктом 1-1 статьи 271 Налогового кодекса в случае снятия плательщика НДС с регистрационного учета по НДС в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 571 Налогового кодекса уплата НДС, отраженного в ликвидационной декларации по НДС, производится по месту нахождения плательщика НДС не позднее 10 календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации.

Так как данный вопрос задан по отнесению в бухгалтерском учете суммы налога, при снятии с учета по НДС, то рассмотрим данную ситуацию по отражению на счетах бухгалтерского учета вышеуказанной операции с момента приобретения:

При приобретении основного средства с НДС:

Дт 2410 Кт 3310 - приобретено основное средство

Дт 1420 Кт 3310 - НДС по приобретенному основному средству отнесен в зачет.

При приобретении ТМЦ с НДС:

Дт 1330 Кт 3310 - приобретены ТМЦ

Дт 1420 Кт 3310 - НДС по приобретенным ТМЦ отнесен в зачет.

По итогам отчетного периода определяются обязательства по налогу на добавленную стоимость:

Дт 3110 Кт 1420 - НДС, подлежащий зачету

Дт 3110 Кт 1030 - Оплата НДС, по расчету определенному в декларации за отчетный период.

Таким образом, обязательства по налогу на добавленную стоимость за отчетный период исполнены и оплачены.

При снятии с учета по НДС возникает ситуация, когда необходимо провести начисление налога на остатки товаров и основных средств на дату предоставления ликвидационной декларации, т. е. отразить налог посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 2410 Кт 3130 - на сумму НДС по остаточной стоимости, ранее отнесенную в зачет при приобретении основного средства.

Дт 1330 Кт 3130 - на сумму НДС на остатки ТМЦ, ранее отнесенную в зачет при приобретении ТМЦ.

Дт 3130 Кт 1420 - НДС, подлежащий зачету (при наличии)

Дт 3130 Кт 1030 - Оплата НДС, по расчету определенному в ликвидационной декларации.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.