Можно ли использовать метод директ-костинг в бухгалтерском учете запасов? (К. Рахманов, 26 августа 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор, СIPA

МОЖНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАТЬ МЕТОД ДИРЕКТ-КОСТИНГ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАПАСОВ?

Компания запустила в июне этого года собственное производство - сборка промышленного оборудования. Для организации производства она арендует промышленный цех, закупила оборудование, в компании работают сотрудники, занимающиеся только сборкой. В соответствии с учетной политикой головной компании, которая расположена в Германии, себестоимость запасов собственного производства считается по методу директ-костинг, т. е. себестоимость формируют только прямые переменные затраты, в данном случае - стоимость материалов. Ежемесячно компания сдает финансовую отчетность в головной офис, которая затем консолидируется. Т. е. она должна по требованию учредителя оценивать запасы собственного производства по методу директ-костинг. Насколько правомерно использование данного метода для целей финансовой отчетности в Казахстане?

В управленческом учете существует 2 метода калькулирования:

Абзорпшен-костинг - метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

Директ-костинг - метод калькулирования себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты полностью относятся на реализованную продукцию.

Различие между ними заключается в порядке распределения постоянных расходов между отчетными калькуляционными периодами.

В соответствии с пунктом 10 МСФО 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Согласно пунктам 12 - 13 МСФО 2 «Запасы»:

12. Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

13. Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность - это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Таким образом, МСФО 2 «Запасы» предписывает распределять постоянные накладные расходы на себестоимость запасов, а себестоимость запасов списывается на текущие расходы только в случае их реализации, если запасы остаются на остатке компании на конец отчетного периода, и постоянные накладные расходы в составе данных остатков запасов не списываются на текущие расходы.

Поэтому директ-костинг в учете себестоимости запасов для целей подготовки финансовой отчетности не применяется, так как противоречит МСФО 2 «Запасы». Директ-костинг широко применяется в управленческом учете.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.