Какой порядок налогообложения постоянного учреждения нерезидента и дочернего ТОО в РК? (К. Рахманов, 18 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТА И ДОЧЕРНЕГО ТОО В РК?

СП, являющееся резидентом РК, хочет открыть Торговый дом (представительство) в Казахстане.

1. Какова процедура открытия такого предприятия? Может ли гражданин Узбекистана быть директором данного Торгового дома? Можно ли создать такое предприятие на базе ИП, или это должно быть ТОО?

2. Товар будет отгружаться из Узбекистана в Казахстан от головного СП на адрес дочернего Торгового дома и здесь растаможиваться. После таможенной очистки часть товара будет реализована в Россию, тоже в адрес дочернего Торгового дома. Какие документы должны будут при этом оформлены при отгрузке из Казахстана в Россию.

3. Какова будет процедура возврата НДС в рамках Таможенного союза?

4. И будет ли вообще осуществляться возврат НДС, если Грузоотправитель Головной СП отправляет в адрес своих дочерних Торговых домов?

5. Какова процедура репатриации полученной прибыли? Из Казахстана в Узбекистан.

Вопрос 1.

Если СП является резидентом РК, то есть является юридическим лицом, зарегистрированным в РК, то оно может открыть представительство. В соответствии со статьей 43 Гражданского кодекса (Общая часть) представительство не является юридическим лицом, а является подразделением юридического лица.

Если СП является нерезидентом РК, то при регистрации представительства на территории РК данное представительство будет являться постоянным учреждением нерезидента в РК.

Иностранный гражданин не может быть зарегистрирован в качестве ИП согласно пункту 11 статьи 7 закона РК «О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 года № 124-III. ИП может быть только гражданин РК.

Также возможно создание нового юридического лица на территории РК, форма ТОО для этого оптимальна. Процедура регистрации юридического лица стандартна, регистрацию осуществляет управление юстиции по месту нахождения организации.

Гражданин Узбекистана может быть директором предприятия, которое зарегистрировано в РК. Для этого необходимо получить разрешение на привлечение иностранного работника в соответствии с Правилами и условиями выдачи разрешений иностранному работнику на трудоустройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы (утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 января 2012 года № 45).

Вопрос 2.

При отгрузке товара из Узбекистана в Казахстан оформляется договор, накладная на товар, может быть выписана счет-фактура, также при перевозке товара заключается договор с транспортной компанией или экспедитором, от них также надо получить документы: акт оказанных услуг, инвойс, счет-фактура. После прихода товара в РК получатель производит таможенное оформление импортного товара, уплачивая налоги и пошлины.

При дальнейшей отгрузке товара из РК в Россию документы будут оформляться аналогично документам на товар из Узбекистана.

Вопрос 3.

Уплаченный при импорте товара НДС может быть отнесен в зачет его получателем (если он зарегистрирован в качестве плательщика НДС) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. Если получатель не зарегистрирован как плательщик НДС, то сумма налога, уплаченного при импорте товара, будет включаться в стоимость товара.

В случае реализации товара из РК в Россию это будет являться его экспортом, который облагается НДС по нулевой ставке. В случае такого экспорта в РФ может возникать превышение зачетного НДС над начисленным.

Согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Возврат НДС осуществляется после указания в декларации по НДС требования на возврат НДС и проведения налоговой проверки.

Вопрос 4.

Регистрация дочернего предприятия в форме ТОО не препятствует процедуре возврата НДС, так как операции со связанными сторонами не указаны в нормах Налогового кодекса как основание для отказа в возврате НДС.

Вопрос 5.

Заработанная прибыль остается в распоряжении ТОО в РК. Ставка КПН для юридических лиц составляет 20%. Если СП из Узбекистана является участником ТОО, как участник оно имеет право на получение дивидендов из чистой прибыли ТОО. Такая выплата дивидендов участнику ТОО является доходом нерезидента из источников в РК в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Данный доход нерезидента должен быть обложен КПН у источника выплаты по ставке 15% согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Возможно освобождение от удержания КПН у источника выплаты с доходов нерезидента в форме дивидендов при соблюдении условий, перечисленных в подпункте 7 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса: СП из Узбекистана должно владеть долей в казахстанском ТОО более 3 лет, ТОО не должно быть недропользователем. При выполнении данных условий КПН с доходов нерезидента может не удерживаться. Как видно из приведенных норма закона, освобождение от налога применимо после 3 лет деятельности в РК.

Если СП из Узбекистана зарегистрировало представительство в РК, и через него осуществляет свою деятельность, то налогооблагаемый доход постоянного учреждения нерезидента будет облагаться КПН по ставке 20%, кроме этого чистый доход этого постоянного учреждения нерезидента будет облагаться дополнительным КПН на чистый доход по ставке 15% согласно статье 199 Налогового кодекса. После такого налогообложения чистая прибыль постоянного учреждения нерезидента может быть перечислена в Узбекистан без дополнительного налогообложения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.