Может ли компания РК реализовывать товар из РФ в Армению? (К. Рахманов, 14 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

МОЖЕТ ЛИ КОМПАНИЯ РК РЕАЛИЗОВЫВАТЬ ТОВАР ИЗ РФ В АРМЕНИЮ?

ТОО (далее Компания), резидент РК, осуществляет свою деятельность по общеустановленному налоговому режиму, и бухгалтерский учет ведет согласно учетной политике в соответствии с МСФО. Основной деятельностью Компании является продажа строительной и горной спецтехники, продажа запасных частей к этой технике, ремонт и сервисное обслуживание этой техники. Технику (далее Товар) Компания закупает в РФ, по поставкам которых мы сдаем налоговую отчетность по ф. 328 и 320. Компания планирует заключить договор поставки с юридическим лицом Армении, по которому мы обязаны поставить им товар, т.е. наша компания по условиям договора является Продавцом, а юридическое лицо Армении - Покупателем.

В договоре же с Арменией указано, что наша компания (Продавец) везет товар напрямую с России в Армению, т.е. не завозя товар в Казахстан. При этом Армения в текущем году присоединилась к Таможенному союзу, который стал называться ЕАЭС. Также по договору по условиям оплаты предусмотрен: аванс от Покупателя в размере -15% и остальные 85% Покупатель должен уплатить Продавцу денежные средства в течение последующих 36 месяцев равными ежемесячными платежами: Возможно ли нашей компании осуществлять такую поставку, если мы не являемся налогоплательщиком РФ, т.к. по условиям договора с Арменией наша компания является грузоотправителем с территории РФ. Необходимо ли для такой сделки нашей компании вставать в РФ на учет в качестве налогоплательщика, т.к. отгрузка товара от Компании производится в РФ? Если такая поставка возможна, то какие налоговые обязательства и налоговая отчетность возникают у нашей компании? Если такая поставка возможна, то какие бухгалтерские проводки возникают у Компании при двух вариантах условий договора:

а) если риски на товар переходит во время передачи товара от нашего перевозчика Покупателю, а право собственности переходит во время передачи товара от нашей компании Перевозчику;

б) если риски на товар переходят во время передачи товара от нашего перевозчика Покупателю, а право собственности на товар переходит после полной оплаты.

При реализации товара из РФ в Армению компания может выбрать следующие варианты:

1. Регистрация филиала компании в РФ, и осуществление всех операций через филиал.

Компания встает на учет в России в качестве налогоплательщика, потому что планируется осуществление предпринимательской деятельности в РФ. В таком случае компания сможет оформлять получение товара из Армении в Россию, уплачивать НДС в российский бюджет, подавать заявление формы 328.00 и налоговую отчетность в налоговые органы РФ, вашему контрагенту из Армении требуется подтверждение о получении товара и уплате НДС в российский бюджет.

Компания может зарегистрировать филиал в России. По деятельности в РФ филиал компании, который будет являться постоянным учреждением нерезидента в РФ, будет подавать налоговую отчетность в налоговые органы РФ. Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

Поэтому ТОО обязано указывать в декларации по КПН формы 100.00 доходы, полученные в РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

Таким образом, ТОО имеет право на зачет суммы налога на прибыль, уплаченного филиалом ТОО в РФ, в счет уплаты суммы КПН по декларации формы 100.00 в РК.

2. Регистрация дочерней компании в РФ, и осуществление всех операций через ООО.

Компания может зарегистрировать филиал в России или зарегистрировать дочернюю организацию (можно в форме ООО - общество с ограниченной ответственностью).

Налогообложение ООО осуществляется в соответствии с налоговым законодательством РФ.

3. Заключение договора поставки товара, где поставщик - казахстанская компания, получатель - армянская компания, грузоотправитель груза - поставщик в РФ, который поставляет груз из РФ в Армению. То есть, казахстанская компания приобретает технику у поставщика РФ с условием осуществить поставку товара из России в Армению согласно условиям заключенного договора на поставку товара.

В таком случае денежные средства будут оплачиваться в адрес казахстанской компании, груз будет отгружаться российским поставщиком техники в адрес компании из Армении документы на отгруженный товар оформляются казахстанской компанией, так как поставщиком является резидент РК. Деньги за товар будет оплачены в адрес казахстанской компании, казахстанская компания оплачивает денежные средства в адрес российской компании. Компания из Армении оплачивает НДС на поступивший товар, заполняет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, отправляет подтверждение об уплате косвенных налогов в адрес российского поставщика, чтобы подтвердить экспорт товара из РФ в Армению.

В налоговой отчетности казахстанская компания обязана отразить все доходы, получаемые от операций за пределами РК согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса в декларации по КПН формы 100.00.

Бухгалтерские проводки будут следующие вне зависимости от описанных вами двух вариантов условий договора:

Дт 1330 Кт 3310 приобретение товара от поставщика в РФ

Дт 3310 Кт 1030 оплата денег поставщику в РФ

Дт 1210 Кт 6010 доход от реализации товара в Армению

Дт 7010 Кт 1330 себестоимость реализации приобретенных товаров в РФ

Налоговых обязательств по НДС у казахстанской компании не возникает, так как товар не пересекает границу Казахстана, и оборот по реализации товара совершается за пределами территории РК.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.