Какие налоги и отчисления производятся с сотрудника гражданина РФ и правомерно ли принимать его на работу? (Л. Кизина, 24 ноября 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ ПРОИЗВОДЯТСЯ С СОТРУДНИКА ГРАЖДАНИНА РФ И ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИНИМАТЬ ЕГО НА РАБОТУ?

1)В компании пришел сотрудник гражданин РФ, на территории Казахстана находиться более 183 дн. Но доказать это не может. Когда приняли его рассчитали, как резидента, но пенсионные отчисления вернулись. Пенсионный фонд отказывается открывать счет. Соц. Отчисления перечислены. Какими облагать налогами и имели ли право его принимать, нужно ли бы разрешения на принятие не резидента. 2) Принят резидент, проработал месяц. Отдел кадров не удостоверился в открытие пенсионного счета. Сотрудник уволился. Найти не можем. Пенсионные отчисления вернулись, что теперь делать. Задолженность висит.

Положения НК. Согласно статье 190 Налогового кодекса нерезидентами в целях Налогового кодекса признаются:

1) физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса;

2) несмотря на положения статьи 189 Налогового кодекса, иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежание двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 4 Закона «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктами 18, 20, 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В соответствии со статьей 154-1 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21, 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

При этом если нерезидент в целях положений Налогового кодекса является резидентом, то при исчислении ИПН применяются налоговые вычеты, если является нерезидентом, то вычеты не применяются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 158 Налогового кодекса, облагаются налогом по ставке 10%.

Согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодека объектом исчисления социального налога являются затраты работодателя на выплату месячного дохода работнику, при этом не предусмотрены ограничения по категориям работников.

Следовательно, работодатель начисляет и уплачивает социальный налог за работников (иностранцев с видом на жительство и иностранцев без вида на жительство) работающего по трудовому договору.

Социальный налог исчисляется и уплачивается работодателем по ставке 11% от начисленного работнику за месяц дохода, с учетом исключения из объекта обложения отдельных выплат, предусмотренных пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса. Если по работнику за месяц объект обложения социальным налогом будет меньше, чем утвержденный законодательно МЗП, то социальный налог должен исчисляться от МЗП.

Нормативная база. В соответствии со статьей 8 Закона «Об обязательном социальном страховании» обязательному социальному страхованию подлежат работники, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением получателей пенсионных выплат из Центра.

Получившие разрешение на постоянное проживание на территории Казахстана иностранные граждане получают вид на жительство. То есть, работодатели уплачивают социальные отчисления только за тех иностранных работников, которые имеют вид на жительство.

Если работник иностранец с видом на жительство, социальные отчисления за него уплачиваются и исчисляются в общеустановленном режиме, если без вида на жительства - социальные отчисления за такого работника не производятся. Работник РФ не имеет вида на жительство, но есть положения договора о Евразийском союзе, надо смотреть статьи 96 и 98. По работнику гражданину РФ независимо от того есть или нет вида на жительство социальные отчисления производятся в общеустановленном порядке согласно договору «О ЕАЭС».

В соответствии с пунктом статьи 2 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.

Обязанность по уплате обязательных пенсионных взносов у работодателя возникает только с иностранных работников, работающих по трудовому договору и имеющих вид на жительство.

Если иностранный сотрудник, работающий по трудовому договору, имеет вид на жительство в Республики Казахстан, то с его доходов начисляются обязательные пенсионные взносы.

Если иностранный сотрудник, работающий по трудовому договору, не имеет вида на жительство в Республики Казахстан, то с его доходов не начисляются обязательные пенсионные взносы, вне зависимости от того является ли он резидентом Республики Казахстан или нет.

Пенсионные взносы за иностранного работника, работающего по трудовому договору, должны перечисляться в пенсионный фонд с момента получения им вида на жительство в Республики Казахстан.

То есть у иностранного работника с видом на жительство удерживаются ОПВ 10%, а у иностранных работников без вида на жительство - нет.

В соответствии с Договором «о Евразийском экономическом союзе» (далее Договор «о ЕЭАС»), если иностранцы граждане государств членов данного договора, то согласно пункту 1 статьи 97 Договора «о ЕЭАС»), работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не: требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.

При этом согласно пункту статьи 97 Договора «о ЕЭАС» государства-члены не устанавливают и не применяют ограничения, установленные их законодательством в целях защиты национального рынка труда, за исключением ограничений, установленных настоящим Договором и законодательством государств-членов в целях обеспечения национальной безопасности (в том числе в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение) и общественного порядка, в отношении осуществляемой трудящимися государств-членов трудовой деятельности, рода занятий и территории пребывания.

Следовательно, компании, привлекающие для работы физическое лицо резидента одной из стран «ЕАЭС», не требуется получения разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, в связи с чем компания резидент Республики Казахстан имеет право принять на работу данное физическое лицо без ограничения.

Трудовая деятельность трудящегося государства-члена регулируется законодательством государства трудоустройства с учетом положений настоящего Договора.

Для заключения трудового договора трудящийся-мигрант представляет работодателю документы, предусмотренные трудовым законодательством государства трудоустройства, а также документы, подтверждающие законность нахождения трудящегося-мигранта на территории государства трудоустройства.

С учетом того, что сотрудник является нерезидентом, при приеме на работу так же необходимо копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика, и документы, подтверждающие законность нахождения трудящегося-мигранта на территории государства трудоустройства.

Срок временного пребывания (проживания) трудящегося государства-члена и членов семьи на территории государства трудоустройства согласно пункту 5 статьи 97 Договора « о ЕАЭС», определяется сроком действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного трудящимся государства-члена с работодателем или заказчиком работ, услуг.

Выводы. Следовательно, доход физических лиц-нерезидентов без вида на жительство и иностранных граждан с видом на жительство от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору, заключенному с резидентом, являющимся работодателем является объектом обложения ИПН по ставке 10% и социальным налогом по ставке 11%. Если нерезидент в целях положений Налогового кодекса является резидентом, то при исчислении ИПН применяются налоговые вычеты, если является нерезидентом, то вычеты не применяются. Удержание обязательных пенсионных взносов производится только с доходов иностранцев, имеющих вид на жительство. Социальные отчисления производятся с доходов иностранцев, имеющих вид на жительство и граждан государств являющихся членами договора «О ЕАЭС».

Сведения по иностранцам и лицам без гражданства (как с видом на жительство, так и без него) отражаются в декларации по форме 210.00.

Если у принятого вами сотрудника гражданин РФ нет доказательства нахождения на территории РК более 183 дней, то Вы вычеты по ИПН можете применять по нему тогда, когда по вашим подсчетам (при отсутствии других данных) он отработает у Вас 183 дня. Пенсионные отчисления по нему не производите, если только у него нет вида на жительство в РК. ОПВ, которые Вы ошибочно удержали с него и пытались перечислить в фонд, в бухгалтерском учете восстановите проводкой Д 3320 «Обязательства по пенсионным отчислениям» К 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Социальные отчисления по нему перечислены Вами верно, в соответствии с договором «О ЕАЭС».

Если у гражданина РФ есть вид на жительство, то облагаете ИПН, ОПВ, ОППВ, СН, СО. Если у гражданина РФ нет вида на жительство, то облагаете ИПН СН СО. Если он резидент РК, то имеет право на вычеты по ИПН, иначе нет.

Согласно Правилам перечисления ОПВ, удержанных и не перечисленных агентами с доходов бывших работников, местонахождение которых не известно, в связи с отсутствием по состоянию на 1 января 2005 года социального индивидуального кода и (или) регистрационного номера налогоплательщика, и (или) договора о пенсионном обеспечении с накопительными пенсионными фондами от 5 октября 2013 года перечисляете задолженность по ОПВ по работникам, чье местонахождение неизвестно. Если ваш работник не подпадает под данную категорию, то задолженность по ОПВ продолжает числиться на балансе компании. Согласно пункту 7 статьи 22 Закона «О пенсионном обеспечении» перечисленные в бюджет суммы ОПВ и пени могут быть истребованы бывшими работниками, а в случае их смерти или объявления умершими - наследниками в соответствии с гражданским законодательством РК.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.