Может ли компания отнести на вычеты начисленные, но не уплаченные вознаграждения по займу, полученному от нерезидент,а и представить дополнительную декларацию по КПН? (И. Смурыгина, 28 января 2016 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга, член Палаты налоговых консультантов,

победитель в номинации «Лучший налоговый консультант» конкурса «Superбухгалтер 2014»

МОЖЕТ ЛИ КОМПАНИЯ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ НАЧИСЛЕННЫЕ, НО НЕ УПЛАЧЕННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ НЕРЕЗИДЕНТ,А И ПРЕДСТАВИТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО КПН?

ТОО получило займ от юр. лица-нерезидента в декабре 2013 г. Займ выдан для следующих целей: положить на депозит в банке для оплаты вознаграждения за заем, полученный в этом банке на строительство объекта. Займ выдан сроком на 5 лет, начиная с 01.12.2013 г. займ выдается по ставке вознаграждения 10% годовых, причем вознаграждение начисляется ежемесячно как на сумму основного долга, так и на сумму начисленного вознаграждения, т. е. процент на процент. Займ и вознаграждение выплачиваются в конце срока одним платежом, т. е. через 5 лет. Статья 103 Налогового кодекса с 01.2013 г. была изменена, т. е. сумма вознаграждения, которое относится на вычеты, была связана с выплатой этого вознаграждения. В связи с тем, что вознаграждение начислялось, но не выплачивалось нерезиденту, при составлении Декларации по КПН за 2013 и 2014 гг. ТОО не брало на вычеты начисленные вознаграждения. С 01.01.2015 г статья 103 изменилась, причем ретроспективно, на вычеты относятся вознаграждения начисленные. Если ТОО сдаст дополнительные Декларации за 2013 и 2014 гг., т. е. отнесет на вычеты начисленные вознаграждения по займу, как быть с формой 101.04? Если ТОО берет на вычеты начисленные вознаграждения, то оно обязано удержать КПН с юр. лица-нерезидента в размере 15% и оплатить в бюджет? Форму не сдавали и налог не платили. Что делать в этой ситуации? Как быть с формой 101.04? Будут пени?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с Законом РК от 16.05.14 г. № 203-V статья 103 Налогового кодекса была дополнена пунктом 1-1, который введен в действие с 1 января 2013 года.

Согласно положениям данного пункта 1-1 статьи 103 Налогового кодекса сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Вместе с тем, вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса вычет начисленного вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по приведенной в данном пункте формуле:

(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где: