Какие налоговые обязательства возникают у ИП на СНР при владении землей и строительстве на ней спортивного центра? (К. Рахманов, 16 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП НА СНР ПРИ ВЛАДЕНИИ ЗЕМЛЕЙ И СТРОИТЕЛЬСТВЕ НА НЕЙ СПОРТИВНОГО ЦЕНТРА?

Физическое лицо приобретает землю 10 соток в 2011 году с назначением строительство спортивно оздоровительных и рекреационных центров. Покупка совершается как от физического лица. При этом на данной физическое лицо имеется оформленное ИП действующее и работающее по СНР.

Земельный налог не оплачивался до начала 2015 года. На данном участке велось строительство здания без разрешения на строительство с эффективной площадью 160 кв. метров. В начале 2015 года в связи с законом о легализации имущества физическое лицо решает узаконить строение на земле. И оплачивает земельный налог за данную землю как физ.лицо КБК 104302 с причитающейся за все годы пеней. Данная сумма оплаты при этом с данным КБК отражается у него в кабинете налогоплательщика, где он заходит и зарегистрирован как ИП. С данным моментом он обращается в налоговую, на что ему отвечают, что все платежи автоматически там отражаются так как один БИН.

Верно ли это или надо произвести переброску и каким образом необходимо попросить налоговые органы данный момент осуществить?

Так же в налоговых органах консультант ответила, что он хотя и физическое лицо, обязан сдать 700 форму по земельному налогу до 31 марта 2016 года. Хотя согласно пункта 3 статьи 391 Налогового Кодекса физические лица уплачивают земельный налог исчисленный налоговыми органами не позднее 1 октября 2015 года и в соответствии с пунктом 1-1 статьи 393 НК РК физические лица не предоставляют налоговую отчетность по земельному налогу. Земельный участок не имеет никакого отношения к ИП и не будет использован для предпринимательской деятельности. Он был куплен для личного пользования физическим лицом. Должно ли физическое лицо сдавать декларацию по земельному налогу только из-за того, что у земельного участка коммерческое назначение?

Так же консультант в налоговой уверяла, что так как земля имеет коммерческое назначение КБК 104309. Хотя земля в населенном пункте и владеет ей физическое лицо. То есть получается противоречие. На тот ли КБК был оплачен земельный налог?

Назначение земельного участка нигде не отражено в Налоговом Кодексе и не может быть причиной другого КБК или сдачей деклараций от физического лица.

До нового года на данной земле будет оформлено здание с коммерческим назначением на физическое лицо, данное здание так же не будет использоваться в коммерческих целях.

Возникают ли какие-либо обязательства у физического лица вследствие наличия у него имущества с коммерческим назначением, то есть здания?

Физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица как индивидуальный предприниматель. Поэтому БИН для ИП не присваивается, ИП осуществляет деятельность от своего ИИН, следовательно, оплата налогов у ИП будет поступать на тот же ИИН. Налоговые органы правы в данном вопросе.

Согласно пункту 6 статьи 391 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, исчисляют земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 настоящего Кодекса. При этом земельный налог подлежит уплате не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса применим к земельным участкам, которые не могут использоваться в предпринимательской деятельности, например, земельные участки под жилыми домами, дачами, которые имеют целевое назначение некоммерческого назначения.

Так как земельный участок предназначен для строительства спортивно-оздоровительных и рекреационных центров, то будет уже земля для коммерческого использования. Тот факт, что ИП не использует земельный участок в своей текущей деятельности, имеет мало значения, так как учитывается целевое назначение участка, и предполагается, что строительство объекта на земле ведется для ведения предпринимательской деятельности, следовательно, ИП ведет деятельность на земельном участке, хотя и не получает доход в настоящее время, но будет получать доход в будущем. Если физическое лицо купило земельный участок в личное пользование, то целевое назначение необходимо изменить на строительство жилого дома, тогда вопросы у налоговых органов возникать не будут.

Налоговые органы правы в данном вопросе, ИП обязан подавать налоговую отчетность за 2015 год в срок до 31 марта 2016 года.

Вопрос кодов КБК относится к вопросам налогового администрирования. КБК 104301, 104303, 104304, 104305, 104306, 104307, 104308 в 2015 году были объединены в один код КБК 104309 Земельный налог, за исключением земельного налога с физических лиц на земли населенных пунктов.

Поэтому оплата, которая ранее была по коду КБК 104308 Земельный налог с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов, буде отражаться на коде КБК 104309. Если оплата была по коду 104302, можно написать заявление в налоговый орган о зачете суммы земельного налога с одного кода КБК на другой код.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7) статьи 60-1 настоящего Кодекса.

Следовательно, при оформлении здания с коммерческим назначением, у ИП появляется налоговые обязательства по уплате налога на имущество и подаче налоговой отчетности. Здание будет оформляться с коммерческим назначением на физическое лицо, поэтому ИП не может утверждать, и не сможет доказать налоговому органу, что здание не используется в предпринимательской деятельности, так как данное здание имеет целевое назначение с коммерческим назначением. Для исчисления налога на имущества факт получения доход от имущества не обязателен, достаточно факта наличия здания с коммерческим назначением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют следующие плательщики:

1) индивидуальные предприниматели;

2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Поэтому налог на имущество будет исчисляться и уплачиваться в размере 0,5% к налоговой базе - стоимости построенного здания.

Согласно пункту 8 статьи 399 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, уплачивают налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Следовательно, при оформлении здания в 2015 году ИП обязан подать декларацию по налогу на имущество до 31 марта 2016 года, уплатить налог на имущество до 10 апреля 2016 года.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.