Является ли доходом беспроцентный заем, полученный от учредителя? (Ольга О, 8 апреля 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ?

Филиал юридического лица - нерезидента, расположенный в РК, получает временную возвратную финансовую помощь от своей головной организации, юридического лица, расположенной в ОАЭ г. Абу-Даби путем перечисления денежных средств с расчетного счета головной организации на расчетный счет филиала. Какие налоговые последствия могут возникнуть при таких операциях? При этом филиал частично возвращает и перечисляет при возможности данные денежные средства своей головной организации. Нужно ли признавать эти суммы поступления доходом на ежегодной основе или по сроку исковой давности признавать доходом через 3 года ту часть, которая не была возвращена в течение 3-х лет?

Предоставление займов относятся к финансовым услугам. В соответствии с положениями статьи 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

По МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты, признание и оценка» финансовые обязательства признаются в балансе по текущей стоимости. При дисконтировании обязательств применяется рыночная процентная ставка по такому классу финансовых инструментов.

При дисконтировании сумма обязательства, отражаемая в бухгалтерском балансе при его первоначальном признании всегда меньше номинала, полученного от заимодателя. Разница между номиналом и суммой признания в бухгалтерском учете признается доходом.

Вместе с тем согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса не признается объектом обложения КПН доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете. Отсюда следует, что сумма дохода между номиналом и первоначальной стоимостью финансового обязательства признается в бухгалтерском учете и не включается в совокупный годовой доход при исчислении КПН.

Если учетная политика соответствует НСФО, то начислять доход не надо. Если учетная политика соответствует требованиям МСФО, то нужно в бухгалтерском учете признавать доход от финансирования на разницу между полученным номиналом и дисконтированной стоимостью такого займа согласно МСФО (IAS) 39.

Например, учредителем заем выдан на три года, рыночная ставка 15%, находим коэффициент дисконтирования, 15% 3 года (можно рассчитать в программе EXCEL), он составляет 0, 6575, таким образом текущая стоимость займа составит 5 000 000 × 0, 6575 = 3 287 500 тенге.

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки: Дебет-1030, 1010; Кредит-4030 - 5 000 000 на сумму полученного займа от учредителя;

Дебет-4030; Кредит-6110 - 1 712 500 на разницу (5 000 000 - 1 712 500) признается доход от финансирования;

В конце 1 года делается расчет 3 287 500 × 15% = 493 125 тенге для амортизации дисконта;

Бухгалтерская проводка: Дебет-7310; Кредит-4030 493 - 125 тенге;

В конце второго года делается следующий расчет (3287 500 + 493 500) × 15% = 567 150;

Бухгалтерская проводка: Дебет-7310; Кредит-4030 - 567 150 тенге;

В конце третьего года (5 000 - (3 287 500 + 493 500 + 567 150) = 651 850 тенге.

Бухгалтерская проводка; Дебет-7310; Кредит-4030 - 651 850 тенге. Таким образом, в конце третьего года балансовая стоимость займа должна быть равна номиналу.

При этом расходы по вознаграждениям на вычеты не относятся, так как фактически не выплачиваются.