Исключения из банковской тайны установлены законодательством ряда стран в отношении налоговых органов. Так, в соответствии с Общим налоговым кодексом Франции кредитные организации обязаны объявить налоговым службам об открытии и закрытии счетов вкладов ценных бумаг или денежных средств, текущих авансовых счетов и т.д. Признаваясь национальным законодательством как один из видов конфиденциальной информации, банковская тайна в то же время не является препятствием к получению сведений о физических и юридических лицах для налоговых органов таких стран как Италия и Ирландия. В США Закон «О банковской тайне» включил налоговые ведомства в состав государственных органов, имеющих право получать соответствующие конфиденциальные сведения. В дальнейшем полномочия налоговых органов в части контроля за счетами клиентов кредитных организаций были расширены. Так, Служба внутренних доходов США (Internal Revenue Servise) была наделена полномочиями начислять штрафные санкции в отношении лиц, не подавших декларации о принадлежащих им счетах в иностранных банках (Report of Foreign Bank and Financial Account (FBAR). Как известно, Закон «О банковской тайне» требует, чтобы резиденты Соединенных Штатов и лица, занимающиеся бизнесом на территории страны, декларировали принадлежащие им банковские счета в иностранных банках, оборот по каждому из которых превышает 10 тыс. долларов США. Умышленное сокрытие этих данных расценивается властями как уголовное преступление. В Швейцарской конфедерации национальные налоговые органы не входят в состав лиц, имеющих право доступа к сведениям, составляющим банковскую тайну. В соответствии со швейцарским законодательством исключительным правом на получение конфиденциальных сведений о клиентах кредитных организаций и их счетах обладают органы расследования. При этом подобная информация предоставляется только на основании решения суда и в отношении лиц, подозреваемых в совершении деяния, уголовно наказуемого по законам Швейцарии. Подобное обстоятельство существенно для сохранения банковской тайны, так как налоговые нарушения относятся в Швейцарии к административным нарушениям и уголовно не наказуемы. Швейцарское законодательство четко разграничивает понятия «уклонение от уплаты налогов» (непредставление сведений о доходах) и «налоговое мошенничество» (подделка документов, фальсификация данных). В Швейцарии уклонение от уплаты налогов не является достаточным юридическим основанием для разглашения сведений, составляющих банковскую тайну. Если же совершено налоговое мошенничество, возбуждается уголовное дело, в связи с которым банковская тайна может быть раскрыта. Аналогичные подходы к классификации налоговых правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов, имеют место в законодательстве таких стран, как Австрия, Лихтенштейн, Монако. Для кредитных организаций данных стран наличие информации о фактах неуплаты налогов их клиентами не является достаточным основанием для раскрытия сведений о состоянии счетов клиентов и операций по ним. Подобная ситуация неизбежно приводит к миграции капиталов из стран с наиболее строгим налоговым законодательством в страны с «щадящим» законодательством о налогах и сборах, требующих четкого соблюдения норм о конфиденциальности сведений, составляющих банковскую тайну[10].
Законодательство и банковская практика о разглашении банковской тайны: современный период Однако этот классический вариант сохранения банковской тайны, примерно одинаковый в Казахстане и большинстве зарубежных стран, в последние годы дал трещину. И связано это в первую очередь с современными угрозами, такими как финансирование терроризма и экстремизма, незаконное отмывание денег, уклонение от уплаты налогов и пр. FATCA - Закон США о соблюдении налогового законодательства в связи с иностранными банковскими счетами. В начале 2010 года в США был принят Закон о соблюдении налогового законодательства в связи с иностранными банковскими счетами (Foreign Accounting Tax Compliance Act - FATCA). Указанный закон вступил в силу с 1 января 2013 года (в полном объеме применяется с 01.01.2017 г., передача информации начинается с 01.07.2014 г.) и направлен на предотвращение уклонения от налогов американскими гражданами и резидентами посредством использования иностранных счетов или оффшорных юрисдикций. В соответствии с FATCA иностранные финансовые организации (прежде всего банки и депозитарии) обязаны заключить с Налоговым управлением США (Службой внутренних доходов - IRS) соглашения, на основании которых они должны будут идентифицировать владельцев счетов американских граждан и резидентов, а равно компаний, контролируемых гражданами или резидентами США, и предоставлять информацию о данных счетах в IRS (оборот, остатки и т.п.). В случае, если организация откажется заключить такое соглашение или раскрывать информацию о банковских счетах, то применяется специальная санкция в виде 30-процентного налога у источника (пока только в отношении процентов, дивидендов, роялти, впоследствии - дохода от продажи активов и по транзитным платежам). Данный налог подлежит удержанию американской или иностранной финансовой организацией, заключившей названное выше соглашение (напр., германским банком). Многие страны (в частности, Германия, Франция, Италия, Великобритания и др.) заключили межправительственные соглашения об исполнении FATCA, обеспечивая централизованное участие в соблюдении его требований, взаимодействие через государственные органы. В России в июне 2014 года был принят Федеральный закон №173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами». Указанным Законом определяется порядок передачи российскими кредитными, страховыми и иными финансовыми организациями (брокерами, депозитариями, инвестиционными фондами и т.п.) информации в иностранные налоговые органы согласно законодательству иностранного государства о налогообложении иностранных счетов (в частности, FATCA). Согласно Закону №173-ФЗ на российские финансовые организации возложена обязанность выявлять лиц, в отношении которых необходимо представлять информацию в иностранные налоговые органы (критерии отнесения клиентов к таким лицам должны публиковаться на сайте в интернете), и сообщать о таких лицах в уполномоченный государственный орган РФ. При этом передача сведений в иностранный налоговый орган допускается только при условии получения согласия клиента, которое означает также согласие на предоставление такой информации в Центральный Банк РФ, Росфинмониторинг и Федеральную налоговую службу. При неполучении от клиента согласия какие-либо финансовые операции с указанным клиентом прекращается. Также запрещается предоставление такой информации при наличии запрета со стороны уполномоченного государственного органа РФ (при нарушении налагается штраф в размере до 1 млн. руб.). Закон №173-ФЗ запрещает осуществлять сбор и передачу информации о физических лицах - гражданах РФ (за исключением клиентов, имеющих двойное гражданство или вид на жительство в иностранном государстве), а также о юридических лицах, созданных в соответствии с законодательством РФ, которыми более чем на 90 % владеют граждане РФ. Законом №173-ФЗ, кроме того, возлагается на иностранные финансовые организации обязанность сообщать в Федеральную налоговую службу о реквизитах открытых у них счетов (вкладов) граждан Российской Федерации и юридических лиц, которые прямо или косвенно контролируются гражданами Российской Федерации, ежегодно в срок до 30 сентября 2014 года, следующего за годом, в течение которого указанные счета (вклады) были открыты. В случае неисполнения данной обязанности к данным организациям применяются меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации (последствия пока до конца не ясны)[11].
Единый стандарт отчетности CRS (Common Reporting Standart). Оптимизация бизнеса и повышение его эффективности с использованием оффшорных компаний является неотъемлемой частью мировой экономики. По оценкам Transparency International, благодаря этому в оффшорных зонах осело уже более 10 трлн. долларов. Такая ситуация не могла устраивать страны с более высокими уровнями налогов, которые из-за оттока средств столкнулись со снижением налоговых поступлений и растущим бюджетным дефицитом. Чтобы ограничить вывод денег в оффшоры, а также вернуть уже выведенные деньги, высоконалоговые страны стали инициаторами отмены не только банковской тайны, но и конфиденциальности информации о владельцах оффшорных компаний. Поскольку FATCA показал свою эффективность, было принято решение расширить этот механизм до мирового уровня с привлечением большого числа стран-участников. При этом обмен финансовой информацией между фискальными службами было решено проводить в автоматическом режиме и на основе взаимности. Европейские страны перестали быть надежным местом для хранения денег инкогнито. В странах Европейского союза отменен принцип банковской тайны. Информация о любом открытом банковском счете доступна налоговым органам. Также расширен список доходов налогоплательщиков, по которым налоговые службы стран ЕС обязаны автоматически обмениваться информацией. В такой обмен включены данные об остатках средств на счетах, доходы от продажи финансовых активов, проценты и дивиденды. Главным достижением ЕС в вопросе отказа от банковской тайны стало то, что в этом соглашении принимают участие все страны Европы, в том числе не входящие в ЕС - Швейцария, Сан-Марино, Лихтенштейн, Монако и Андорра. Хотя некоторые страны, особенно Швейцария и Лихтенштейн, долгое время были популярными финансовыми гаванями, славились надежностью своей банковской системы и закрытостью информации о банковских операциях. Таким образом, в Европе не осталось стран, в которых можно прятать деньги или доходы, которые хочется сохранить в тайне. В общей сложности многостороннюю конвенцию о взаимной помощи в налоговых вопросах подписало более 100 мировых юрисдикций. В 2018году к ним присоединились Россия, а также Бразилия, Китай, Монако, Сингапур. Таким образом, стандарт CRS распространяется не только на страны ЕС. Он закреплен и на международном уровне. Автоматический обмен финансовой информацией постепенно выводится на глобальный уровень, куда будет вовлечена большая часть стран мира, включая и популярные оффшорные юрисдикции, через которые сейчас проводится большая часть сделок по минимизации налогов. Страны, включая и оффшорные юрисдикции, которые откажутся противодействовать уклонению от уплаты налогов, рискуют отказаться под экономическими санкциями. Так, в декабре 2017года решением министров финансов Евросоюза утвержден список из 17 стран, которые могут в будущем оказаться под санкциями. В список попали Южная Корея, Макао, Маршалловы Острова, Монголия, Намибия, Палау, Панама, Сент-Люсия, Самоа, Тринидад и Тобаго, Тунис, ОАЭ, Американское Самоа, Бахрейн, Барбадос, Гренада и Гуам[12].
FATCA и CRS в Казахстане. FATCA и CRS нашли отражение и в законодательстве Казахстана. Постановлением Правительства РК от 24 октября 2016г. №613 «О подписании Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки о совершенствовании международной налоговой дисциплины» был одобрен новый проект межправительственного соглашения по FATCA. В целях гармонизации местного законодательства с требованиями FATCA в Казахстане были пересмотрены некоторые законы и нормативно-правовые акты. Стоит отметить, что Законом от 30 ноября 2016года №26-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» были внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Казахстан. Данные изменения в полной мере могут быть использованы и для целей CRS. Согласно новым положениям с 2017 года расширены полномочия налоговых органов, которые получили право обмениваться информацией с уполномоченными органами иностранных государств, в том числе составляющей коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, а также получать соответствующую информацию от банков, в том числе кастодианов, и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, кастодианов, единого регистратора, брокеров и дилеров, обладающих правом ведения счетов клиентов в качестве номинальных держателей ценных бумаг, управляющих инвестиционным портфелем, а также страховых организаций. В свою очередь, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны предоставлять в уполномоченный орган сведения о наличии, номерах банковских счетов, остатках денег на этих счетах, а также сведения о наличии, виде и стоимости иного имущества, в том числе размещенного на металлических счетах или находящегося в управлении, физических лиц-нерезидентов, юридических лиц-нерезидентов, а также юридических лиц, бенефициарными собственниками которых являются нерезиденты. Данные сведения должны предоставляться в порядке и сроки, установленные уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан. Стоит отметить, что дополнительно могут быть запрошены сведения об иных лицах, указанных в запросе уполномоченного органа иностранного государства, направленного согласно международным правилам. Аналогичные обязанности появились у кастодианов, единого риэлтора, брокеров и (или)дилеров, обладающих правом ведения счетов клиентов в качестве номинальных держателей ценных бумаг, управляющих инвестициями, а также страховых организаций. При взаимодействии с налоговыми органами, в частности, данные организации, в зависимости от вида деятельности, обязаны представлять сведения: - о наличии счетов для учета ценных бумаг, открытых физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, а также юридическим лицам, бенефициарными собственниками которых являются нерезиденты, а также об остатках и движении ценных бумаг на этих счетах; - о наличии иных активов, за исключением ценных бумаг, принадлежащих физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, а также юридическим лицам, бенефициарными собственниками которых являются нерезиденты; - о заключенных договорах накопительного страхования, выгодоприобретателями по которым являются физические лица-нерезиденты[13]. 11 сентября 2017 г. в Астане Министр финансов РК Бахыт Султанов и Посол США в Республике Казахстан Джордж Крол подписали межправительственное соглашение о совершенствовании международной налоговой дисциплины посредством оказания взаимной помощи в вопросах налогообложения. Межправительственное соглашение было подписано с целью соблюдения Закона США «О налогообложении иностранных счетов» (FATCA), направленного на борьбу с уклонением от уплаты налогов со стороны налогоплательщиков США, имеющих финансовые счета за рубежом. Согласно межправительственному соглашению финансовые учреждения Казахстана будут предоставлять информацию о финансовых счетах, держателями которых являются налогоплательщики США, или о юридических лицах Казахстана, в которых налогоплательщики США имеют существенную долю участия. Посол Крол поблагодарил Казахстан за сотрудничество, отметив, что «автоматический обмен информацией о финансовых счетах для целей налогообложения становится общемировым стандартом с целью сокращения уклонения от уплаты налогов через оффшоры, и сегодняшнее подписание межправительственного соглашения по FATCA знаменует собой значительный прогресс в сотрудничестве США и Казахстана по обеспечению международной налоговой дисциплины[14].
Всеобщее декларирование. Окончательно банковская тайна будет уничтожена и договоры станут насквозь прозрачными с введением всеобщего декларирования. Всеобщее декларирование существует во многих странах мира. Вводится оно и в постсоветских странах, в частности в России. В Казахстане всеобщее декларирование будет введено с 1 января 2020г. В декларировании будет отражаться все имущество физического лица, в том числе все деньги в любой валюте на банковских счетах в Казахстане и за рубежом. Представляется, что при нашем уровне коррупции данные о наших деньгах на счетах будут известны не только налоговым органам, но и всем заинтересованным лицам, в том числе грабителям.
[1] Основные положения настоящей статьи были изложены на заседании Международного Совета при Верховном Суде Республики Казахстан в ноябре 2018 г. [2]. См.: http://www.bsi.sm/ru/прозрачность/php [3] См. об этом например: https://ru.sputniknews.kz/economy/20171104/3673760/bank-rbk-razvyazka-blizka.html [4] См.об этом, например: https://kapital.kz/finance/69148/pochemu-regulyator-ne-toropitsya-pomogat-banku-astany-eksimbanku-і-qazaq-banki.html [5]См. об этом: ttps://economics.hse.ru/data/2010/06/04/1219810652/%D0%A1%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%B0_%D0%94%D0%B8%D0%9A.doc [6] Примерный расчет можно произвести на любом доступном кредитном калькуляторе, который можно найти в интернете, например: http://calculator-credit.ru/calculator.php. [7] См. об этом, например: https://prodengi.kz/lenta/lish-15-kazahstancev-sposobny-osilit-ipoteku/ [8] См. об этом, например: http://calculator-credit.ru/articles/credit-calc.html [9]. См.: Демидова Н. Банковская тайна в России и за рубежом // Второй паспорт. 2003. №5. С. 45-56. [10]. См.: Конюшко Е.В. Банковская тайна: опыт правового регулирования зарубежных стран и международного права//Аспирант и соискатель. 2006. №2. С. 32. [11]. См.: Падалко А. Применение FATCA в России: предоставление российскими банками информации в службу внутренних доходов США. - http://www.roedl.net/ru/pl/publications/newsletters/newsletterarchi... [12]. См., например:https://www.segodnya.ua/economics/business/ukraina-sobiraetsya… [13]. См.: Тимур Мусин. Новые очертания FATCA и CRS. - https://hipo.kz/post/novye-ochertaniya-fatca-i-gatca/ [14]. См.: https://kz.usembassy.gov/ru/tax-compliance-agreement-ru/
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |