Расходы будущих периодов: бухгалтерский и налоговый учет (Е. Михалева, 26 мая 2016 г.)

Е. Михалева, аудитор, директор ТОО НАК «Оптиум-Аудит»

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Бухгалтер любой казахстанской компании при составлении финансовой отчетности часто сталкивается с проблемой отражения понесенных расходов. Признать их расходом периода или активом компании (расходом будущих периодов). В процессе осуществления хозяйственной деятельности, компании производят расходы, которые не могут быть включены в состав расходов текущего периода, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли. Непонимание может возникнуть и у пользователей финансовой отчетности компании. Признав понесенные расходы активом компании (расходом будущих периодов), четко не указывается, на что были направлены денежные средства, и возможно, компания просто хочет исказить свою налогооблагаемую базу. Для того чтобы правильно классифицировать понесенные расходы, бухгалтер должен знать определения основных элементов финансовой отчетности.

Советом по международным стандартам финансовой отчетности были выпущены Концептуальные основы финансовой отчетности. В соответствии с п.4.2 Концептуальных основ (по состоянию на 2015 год), финансовая отчетность отображает финансовое влияние операций и прочих событий за счет их объединения в крупные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти крупные классы называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Учитывая положения Концепции (п. 4.4), для признания расхода активом в бухгалтерском учете необходимыми условиями являются его способность приносить компании экономические выгоды в будущем и возможность обеспечения контроля над ним. Между понесением затрат и созданием активов существует тесная связь, однако они не обязательно совпадают. Следовательно, когда компания несет затраты, это может свидетельствовать о попытках получения будущих экономических выгод, но не является прямым доказательством получения объекта, удовлетворяющего определению актива (п. 4.14 Концепции).