Как отражаются экспорт и реимпорт в бухгалтерском и налоговом учетах при пропорциональном методе отнесения НДС в зачет? (Г. Дорошева, 2 декабря 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ОТРАЖАЮТСЯ ЭКСПОРТ И РЕИМПОРТ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ ПРИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОМ МЕТОДЕ ОТНЕСЕНИЯ НДС В ЗАЧЕТ?

Товар отгружен в 2014 году в Узбекистан. В этом году делают возврат. Как правильно отразить экспорт и реимпорт в БУ и НУ, какие строки 300.00 декларации надо заполнить при экспорте и реимпорте, если метод зачета НДС пропорциональный?

Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

При этом, доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы облагаемого оборота к общему обороту по реализации, применяемая при расчете сумм НДС, подлежащих отнесению в зачет при пропорциональном методе, не уменьшает зачетный НДС, поскольку нулевая ставка включается в облагаемый оборот.

В отношении реимпорта, согласно статье 396 Таможенного кодекса реимпорт является таможенной процедурой, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в сроки, установленные статьей 397 настоящего Кодекса, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования

Таким образом, при реимпорте таможенные платежи не уплачиваются, но согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает, в т. ч. возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта.

При этом в соответствии с пунктом 18 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у налогоплательщика, осуществившего ранее вывоз товара в таможенной процедуре экспорта, при ввозе данного товара в таможенной процедуре реимпорта определяется пропорционально объему ввозимого товара в единицах измерения, примененных при оформлении экспорта, на основе стоимости данного товара, по которой в декларации по налогу на добавленную стоимость был отражен оборот по реализации товара на экспорт.

Также, согласно пункту 3-1 статьи 237 Налогового кодекса в случае ввоза товаров в таможенной процедуре реимпорта, вывезенных ранее в таможенной процедуре экспорта, датой совершения оборота по реализации товаров является:

1) дата фактического пересечения таможенной границы Таможенного союза в пункте пропуска при вывозе товара в таможенной процедуре экспорта без использования периодического или временного декларирования, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;

2) дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического или временного декларирования.

Исходя из изложенного, в налоговом периоде реимпорта по строке 300.00.001 декларации по НДС (форма 300.00) отражается оборот по реализации в сумме реимпорта и исчисляется НДС.

В декларации по КПН (форма 100.00), представляемой за налоговый период реимпорта в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 132 Налогового кодекса выполняется корректировка дохода (уменьшение) на сумму признанного в предыдущем налоговом периода дохода от реализации товара на экспорт.

В бухгалтерском учете операции по экспорту и реимпорту отражаются корреспонденциями счетов:

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.