Имеет ли право филиал отнести начисленные сверх установленной ставки суммы на вычеты по КПН по строке расходы по оплате труда, если в трудовых контрактах зарплата указана к получению на руки? (Л. Кизина, 25 января 2016 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ФИЛИАЛ ОТНЕСТИ НАЧИСЛЕННЫЕ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННОЙ СТАВКИ СУММЫ НА ВЫЧЕТЫ ПО КПН ПО СТРОКЕ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА, ЕСЛИ В ТРУДОВЫХ КОНТРАКТАХ ЗАРПЛАТА УКАЗАНА К ПОЛУЧЕНИЮ НА РУКИ?

Филиал иностранной компании начисляет зарплату сотрудникам методом «от обратного». В трудовых контрактах и штатном расписании сумма ставки зарплаты (оклад, дневные и почасовые ставки) указана без учета налогов и удержаний, т. е. к получению на руки. Имеет ли право филиал отнести начисленные сверх установленной ставки суммы на вычеты по КПН по строке расходы по оплате труда в связи с изменением пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса? Например: оклад 100,000 тенге на руки. Начисляем в бухучете 120 820 тенге, ОПВ - 12082; ИПН - (120820 - 12082 - 21364) × 10% = 8737. Имеет ли право отнести на вычет по КПН 20819 (12082 + 8737)? Какая сумма считается признанным в бухгалтерском учете - 120820 тенге или 100000 тенге?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход работника.

Исчисление ИПН производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению (пункт 1 статьи 161 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.

В пункт 2 статьи 163 Налогового кодекса были внесены изменения в соответствии с Законом РК от 28/11/2014 № 257-V (введены в действие с 01/01/2013). Согласно пункту 2 статьи 163 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.

Работодатель, удерживая налоги с заработной платы работников, выступает налоговым агентом.

Для уменьшения налоговых рисков, правильно было бы писать в трудовых договорах доходы работников (до налогообложения).