Какие налоговые обязательства возникают при оказании услуг кадрового аутсорсинга в Узбекистане? (К. Рахманов, 18 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ КАДРОВОГО АУТСОРСИНГА В УЗБЕКИСТАНЕ?

Какое налогообложение будет, если компания будет предоставлять услуги в Узбекистан? Ежемесячный доход будет составлять примерно 200 долл. Услуга - кадровый аутсорсинг. Компания является плательщиком НДС. Чтобы избежать 2-го налогообложения, какие действия по налоговой части должны предусмотреть?

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса:

«Местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе;

предоставление персонала …»

Следовательно, при предоставлении услуг кадрового аутсорсинга, которые можно отнести к услугам предоставления персонала, местом совершения оборота будет являться территория регистрации покупателя, то есть территория Узбекистана. Поэтому налоговых обязательств по НДС не возникает, так как оборот по оказанию услуг кадрового аутсорсинга считается совершенным не на территории РК.

Если компания - партнер перевыставляет в адрес компании услуги кадрового аутсорсинга, то данный оборот будет совершаться между двумя казахстанскими компаниями, и будет являться облагаемым оборотом по НДС. Поэтому партнер будет выставлять данные услуги с НДС (если партнер является плательщиком НДС).

Доход от оказания услуг в Узбекистане будет включаться в состав совокупного годового дохода партнера в декларации по КПН формы 100.00 в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса.

Между РК и Узбекистаном заключено и действует Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (г. Алматы, 12 июня 1996 года).

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 данного Соглашения термин «постоянное учреждение» включает оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

То есть, оказание услуг кадрового аутсорсинга свыше 12 месяцев приводит к образованию и регистрации постоянного учреждения вашего партнера в Узбекистане. Деятельность менее 12 месяцев не приводит к созданию постоянного учреждения в Узбекистане.

Согласно пункту 1 статьи 7 данного Соглашения прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве предприятием другого Договаривающегося Государства, облагается налогом в первом упомянутом Государстве, если только она получена через расположенное там постоянное учреждение и только в той части, которая относится к:

а) такому постоянному учреждению;

b) продажам в этом другом Государстве товаров или изделий, которые совпадают или схожи с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение; или

с) другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в этом другом Государстве, которая по своему характеру совпадает или схожа с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через такое постоянное учреждение.

То есть, налогообложению в Узбекистане должен подлежать доход от оказания услуг, который оказывается постоянным учреждением партнера в Узбекистане. Если постоянного учреждения в Узбекистане нет, и деятельность пока не привела к регистрации такого постоянного учреждения, то возможно налогообложение доходов партнера только в РК, и доходы в Узбекистане не будут облагаться у источника выплаты.

Для применения норм данного Соглашения партнеру необходимо предоставить узбекскому контрагенту, который приобретает услуги кадрового аутсорсинга, апостилированный сертификат резидентства, который выдается органом государственных доходов Министерства финансов РК. Апостилирование заключается в заверении подлинности выданного сертификата резидентства путем проставления штампа на сертификате резидентства.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.