Каков порядок налогообложения дохода нерезидента, оказавшего консультационные услуги по договору ГПХ? (А. Калденбергер, 23 июля 2019 г.)

Каков порядок налогообложения дохода нерезидента, оказавшего консультационные услуги по договору ГПХ?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 23 июля 2019 г.)

Юридическое лицо-резидент заключил договор ГПХ с физическим лицом-нерезидентом на оказание консультационных услуг. Физическое лицо-нерезидент является гражданином Соединенных Штатов Америки. Какие налоговые обязательства возникают у юридического лица-резидента? На основании какого документа можно применить налоговую Конвенцию между Правительством РК и Правительством США?

ИПН за нерезидента.

Доход от оказания консультационных услуг является доходом нерезидента, полученным из источников в РК, и подлежащим обложению подоходным налогом у источника выплаты, вне зависимости от того, где такие услуги были оказаны (в РК, или за ее пределами), на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 644 и подпункта 11 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса по ставке 20%, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет, возлагается на организацию-резидента РК, так как она выступает в роли налогового агента (подпункт 4 пункта 8 статьи 655 Налогового кодекса).

При этом, на основании пункта 9 статьи 655 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов физического лица-нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Что касается применения международного договора, то, на основании пункта 4 статьи 666 Налогового кодекса, международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.