Как относится в зачет НДС по услугам, которые частично не используются в целях облагаемого оборота? (К. Рахманов, 30 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК ОТНОСИТСЯ В ЗАЧЕТ НДС ПО УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ ЧАСТИЧНО НЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ В ЦЕЛЯХ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА?

Касательно НДС в счете-фактуре, выставленном организацией питания. Предприятие 1 (общеустановленный режим, плательщик НДС) выставило счет-фактуру за питание Предприятию 2 (общеустановленный режим, плательщик НДС). Предприятие 2 ведет персональный учет по сотрудникам. Из семи сотрудников четверо являются вахтовиками, а остальные три работниками, с пятидневным рабочим днем и фиксированным окладом. У вахтовиков с заработной платы не удерживаются соответствующие налоги. Предприятие 1 выставил счет-фактуру, обложив сверху НДС. Как быть Предприятию 2, можно ли взять на зачет сумму НДС в счете-фактуре за питание? Ведь в одном счете-фактуре обобщены питание сотрудников с разными режимами работы.

Согласно подпункту 10 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:

- по найму жилья;

- на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4 настоящего пункта.

Поэтому расходы на питание работников - вахтовиков не являются доходами данных физических лиц и не облагаются налогами. По другим работникам такого положения, и данные расходы необходимо включать в оплату труда и облагать налогами вместе с другими начислениями по заработной плате.

Предприятие 2 может отнести в зачет НДС по счету-фактуре от Предприятия 1 при соблюдении условий пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса:

Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

В целях облагаемого оборота подразумевается включение затрат по питанию работников в расходы в бухгалтерском учете и на вычеты в налоговом учете, и впоследствии включение в стоимость реализации товаров, работ, услуг, с обложением данной стоимости реализованных товаров, работ, услуг НДС. Поэтому расходы по питанию работников - вахтовиков включаются в налоговые вычеты, поэтому являются использованием в целях облагаемого оборота.

Расходы на питание работников, не работающих вахтовым методом, согласно нормам Налогового кодекса, надлежит включить в оплату труда и обложить ИПН у источника выплаты. В таком случае эти расходы будут отнесены на вычеты через затраты по оплате труда, и будут являться использованием в целях облагаемого оборота. Таким образом, если стоимость питания включается в фонд оплаты труда этих работников, и облагается налогами, или удерживается из заработной платы работников, то Предприятие 2 может отнести в зачет сумму НДС по счету-фактуре от Предприятия 1 в полной сумме.

Если стоимость питания работников, не являющихся вахтовиками, не облагается налогами с фонда оплаты труда, и не удерживается из ихней заработной платы, это будет являться: осуществлением таких расходов за счет чистого дохода Предприятия 1 (не отнесение на налоговые вычеты пи определении КПН), использованием не в целях облагаемого оборота по НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса.

Поэтому Предприятие 2 может отнести в зачет сумму НДС по счету-фактуре от Предприятия 1 в полном размере, а затем исключить из зачета сумму НДС, которая приходится на стоимость питания работников, не работающих вахтовым методом.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.