Какими налогами облагаются транспортно-экспедиционные услуги, приобретенные у резидента РФ? (А. Гридин, 7 апреля 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У РЕЗИДЕНТА РФ?

Компании оказали транспортно-экспедиционные услуги, в счете-фактуре указали оказание транспортно-экспедиционные услуги по маршруту, а также указали с какого города до какого города, НДС 0% (55 000 рублей). СМР есть. Какими налогами должны облагать транспортно-экспедиционные услуги?

В вопросе нет информации о маршруте перевозки. Для уточнения ситуации будет считать, что перевозка осуществлялась нерезидентом на территорию Республики Казахстан из-за ее пределов (или наоборот).

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан

Подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса определено, что налогообложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В рассматриваемой ситуации услуги оказываются как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

Согласно пункту 4-1 статьи 193 Налогового кодекса, при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.

При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если нерезидент представил документы, в которых доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг разделены на доходы за пределами и на территории Республики Казахстан, то доходы от деятельности на территории Республики Казахстан признаются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 20%, а услуги, оказанные за пределами Республики Казахстан, освобождаются от КПН у источника выплаты.

В случае, если доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг не будут территориально разделены, то обложению КПН у источника выплаты подлежит вся сумма дохода нерезидента (55 000 рублей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Подпунктом 1 пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса определено, что положения настоящей статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 10 статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от НДС обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными, в том числе, по экспедированию товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента, не возникает.