Какие документы следует оформлять при реализации легковой автомашины физическому лицу и как отразить реализацию в 300.00 и 100.00 формах? (В. Зубку, 23 ноября 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ СЛЕДУЕТ ОФОРМЛЯТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЛЕГКОВОЙ АВТОМАШИНЫ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ И КАК ОТРАЗИТЬ РЕАЛИЗАЦИЮ В 300.00 И 100.00 ФОРМАХ?

ТОО приобрело в 2011 году легковой а/м с НДС. НДС в зачет не взяли, т.к. а/м был приобретен в качестве ОС. На сегодняшний день остаточная стоимость а/м примерно 100 000 тг. Из-за неудовлетворительного технического состояния а/м принято решение продать его по цене 50 000 тг. (ниже остаточной). Покупатель - физическое лицо. Достаточно ли при продаже оформления договора, накладной и акта приема-передачи или нужны еще какие-то документы? Продажа а/м будет осуществляться с НДС? В какой строке ф.300 и ф.100 отразить данную продажу а/м ниже остаточной стоимости?

Положения ГК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 152 Гражданского кодекса в письменной форме должны совершаться сделки, осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности, кроме сделок, исполняемых при самом их совершении, если для отдельных видов сделок иное специально не предусмотрено законодательством или не вытекает из обычаев делового оборота.

Пунктом 2 статьи 235 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на имущество, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи.

Нормативная база. Далее на основании пункта 34 Правил ведения бухгалтерского учета утвержденных приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 для оформления передачи, продажи активов применяются акты приемки - передачи (форма ДА-1), формы которых утверждены Приказом 562. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами на каждый отдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством субъекта.

Пунктом 32 Правил ведения бухгалтерского учета определено, что накладная на отпуск запасов на сторону, форма которой утверждена Приказом 562, предназначена для реализации запасов.

Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Комментарии. Отсюда следует, что реализация автомашины осуществляется на основании договора купли-продажи. При этом если автотранспорт числится в составе основных средств, то выписывается акт приема-передачи установленной формы, если в составе товаров - накладная на отпуск запасов и счет-фактура.

Положения Налогового Кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РК НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Согласно пункту 8 статьи 238 Налогового кодекса, при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Комментарии. Отсюда следует, что при реализации легкового автомобиля, приобретенного ранее с НДС, который не подлежит отнесению в зачет, размером облагаемого оборота является положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью легкового автомобиля, которая определяется как первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации, определенная на дату реализации.

В вашем случае положительная разница не возникает (50 000 -100 000), следовательно, облагаемого оборота не будет и НДС не облагается.

В декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) данная реализация не отражается, и счет-фактура выписывается с отметкой «Без НДС».

На основании пункта 38 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) утвержденных приказом Министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587 в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода (форма 300.07) не отражаются счета - фактуры, выписанные в адрес физического лица.

Комментарии. Отсюда следует, что реализация автомобиля без НДС в самой декларации по НДС (форма 300.00) и приложениях не отражается.

Доход от выбытия. При реализации автомашины следует определить, возникает ли доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.

А именно, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса.

При этом стоимостный баланс на начало и конец налогового периода по налоговому учету определяется в соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 117 Налогового кодекса:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав ТМЗ стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Условный пример. Стоимость реализации автомашины - 2 000 000 тенге. Стоимостный баланс на начало периода определенный согласно пункту 7 статьи 117 Налогового кодекса по группе «Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи», составлял 900 000 тенге. В течение периода фиксированные активы II группы не приобретались. В этом случае возникает доход от выбытия фиксированных активов в сумме 1 100 000 тенге (2 000 000 - 900 000), так как стоимостный баланс на начало налогового периода меньше стоимости реализации.

Доход от выбытия фиксированных активов включается в совокупный годовой доход согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса и отражается по строке 100.00.004 «Прочие доходы.

Если доход от выбытия фиксированных активов имеет место, то стоимостный баланс данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.

В вашем случае, так как стоимость реализации мала, то доход от выбытия фиксированных активов может не возникнуть.

Тогда, если стоимость выбытия фиксированного актива меньше стоимостного баланса группы рассчитанного по правилам статьи 92 Налогового кодекса, то доход от выбытия фиксированных активов не возникает, тогда сумма выбытия уменьшает стоимостный баланс группы в целях исчисления амортизационных отчислений за отчетный период.

Условный пример.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.