| ||||||||||||||||||||
|
|
|
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТУРИСТИЧЕСКИХ ПРОДУКТОВ У НЕРЕЗИДЕНТА, КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ РАЗМЕР ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ДЛЯ ТУРАГЕНТОВ И ТУРОПЕРАТОРОВ?
Занимаемся реализацией заграничных туров, как эти туры отражать в бух и налоговом учете. (облагается ли КПН и НДС приобретение этих туров у заграничных партнеров, облагается ли НДС только наша комиссия или стоимость всего тура покупателям (физ и юр лицам).
Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан; 3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан. 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства.
Статья 238. Размер облагаемого оборота 12-1. При оказании услуг туроператора по выездному туризму размер облагаемого оборота определяется как разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания.
Гражданский кодекс (Особенная часть) Статья 865. Договор комиссии 1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. 2. Договор комиссии должен быть заключен в письменной форме. Налоговый кодекс Статья 233-1. Обороты по реализации, осуществляемые на условиях, соответствующих условиям договора комиссии 1. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера.
Статья 238. Размер облагаемого оборота 15. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения.
Статья 263. Счет-фактура 18. Выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю. Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных: счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю; документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера.
Статья 236. Место реализации товара, работы, услуги 2. Местом реализации работ, услуг признается место: 5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
Разъяснения специалиста, комментарии Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. Так как услуги нерезидент будет оказывать не на территории РК, то обязательств по удержанию КПН в этом случае не возникает. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Но положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства Поэтому, если нерезидент зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, тогда доходы от оказания таких услуг не будут признаваться доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан, и не будут облагаться КПН у источника выплаты. Таким образом, КПН у источника выплаты с сумм приобретенных заграничных туров у нерезидентов, не удерживается. Согласно пункту 12-1 статьи 238 Налогового кодекса при оказании услуг туроператора по выездному туризму размер облагаемого оборота определяется как разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания. Следовательно, если вы работаете как туроператор, то есть самостоятельно организуете поездки туристов за границу, оплачивая услуги страхования, перевозки, проживания, питания туристов, то размер облагаемого оборота по НДС будет определяться как разница между стоимостью реализации туристической путевки и данными расходами. Если ваша компания работает как турагент (не как туроператор), то есть реализует путевки других компаний на основании договора комиссии, то размер облагаемого оборота по НДС будет определяться на основе комиссионного вознаграждения. При этом в счет-фактуре, которую вы (как комиссионер) выписываете покупателю туристических услуг, обороты будут указываться отдельно необлагаемые и облагаемые. Необлагаемые обороты будут - стоимость туристической путевки от зарубежного контрагента, облагаемые обороты будут - стоимость вашего комиссионного вознаграждения. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг организации выездного туризма и предоставления туристических услуг будет являться место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги. То есть, если турпутевку реализует зарубежный контрагент, являющийся нерезидентом, то местом реализации услуг будет считаться территория государства, где он зарегистрирован как налогоплательщик, следовательно местом совершения оборота не является Казахстан, и обязательств по исчислению и уплате НДС за нерезидента не возникает.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |