Как начисляются дивиденды и их налогообложение у ТОО - участника СЭЗ? (К. Рахманов, 7 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК НАЧИСЛЯЮТСЯ ДИВИДЕНДЫ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ТОО - УЧАСТНИКА СЭЗ?

ТОО режим общеустановленный, не является недропользователем, является участником СЭЗ ПИТ «Алатау» с 2013 года.

ТОО работает с 2011 года, имеет трех учредителей, 60 % владеет юридическое лицо, а остальные 40 % принадлежат физическим лицам. Собранием учредителей ТОО от 01.07.2015г. было принято решение о распределении части прибыли с 2011 по 2014 г. За предыдущие 3 года прибыль не распределялась. На балансе предприятия числится нераспределенная прибыль. За 2013 год образовалась прибыль по итогам года, в 2014 году убыток, в 2013 году была большая прибыль, которая перекрыла убыток 2014 года и по состоянию на 01.01.2015 г. образовалась накопленная нераспределенная прибыль.

ТОО является участником СЭЗ ПИТ и производит уменьшение исчисленного КПН на 100 %.Могут ли учредители получить дивиденды в 2015 году за прошедший период с 2011 по 2014 годы?

1. Правомерно ли начисление дивидендов не по итогам каждого периода, а в 2015 г. по итогам всех предшествующих периодов?

2. Как начислить дивиденды и удержать налоги за прошедший период?

3. Каков порядок налогообложения дивидендов учредителей юридических лиц-резидентов и учредителей физических лиц?

4. Будут ли применяться нормы законодательства прошлых периодов, если накопленные дивиденды выплачиваются в 2015 году?

5. Каким образом грамотно это оформить документально, чтобы в последующем не возникало трений с налоговыми органами?

6. Прибыль имеется, но денежных средств нет. Может ли ТОО выплачивать дивиденды не в течение месяца после решения, а по частям по графику, согласованным учредителем? Не будет ли это нарушением?

Согласно пункту 1 статьи 40 Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

Поэтому участники ТОО имеют право получить дивиденды в 2015 году за предыдущие года. Участники ТОО могут распределить прибыль в 2015 за прошлые периоды, если в предыдущие года прибыль не распределялась между ними.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 данного закона выплата дивидендов должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. Следовательно, участники имеют право на получение дивидендов в течение месяца после принятия решения общим собранием участников. При нехватке денежных средств выплата дивидендов будет производиться с опозданием. Участники имеют право на получение дивидендов в течение месяца, поэтому ТОО обязано по требованию участников выплатить дивиденды в установленный законом срок. Дивиденды могут выплачиваться не единовременно, а поэтапно, если на это будут согласны все участники ТОО, и они не будут предъявлять претензии в адрес ТОО.

Дивиденды начисляются согласно решению участников, которое оформляется в письменном виде, и является основанием для бухгалтера отразить в учете начисление дивидендов в разрезе участников.

Порядок налогообложения доходов в виде дивидендов применяется на момент выплаты дохода, поэтому при начислении и выплате дивидендов в 2015 году должны применяться положения налогового законодательства на текущий момент, налоговое законодательство за прошлые периоды не применимо.

Доход участника-юридического лица не облагается КПН у источника выплаты, сам участник-юридическое лицо обязано отразить в своем бухгалтерском учете и в налоговой декларации по КПН формы 100.00 доход от дивидендов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

дивиденды, за исключением:

выплачиваемых юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100%, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Поэтому участник-юридическое лицо не будет исключать дивиденды из дохода в декларации по КПН формы 100.00, следовательно, будет облагать данный доход налогом по ставке 20%, так как ранее ТОО использовало льготу по уменьшению КПН на 100 %.

Согласно пункту 4 статьи 151-4 Налогового кодекса организация, осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий», при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100%.

Доход физических лиц в виде дивидендов облагается ИПН у источника выплаты по ставке 5% в соответствии с пунктом статьи 158 Налогового кодекса. ИПН начисляется в момент начисления дивидендов, налог уплачивается в бюджет до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода физическому лицу.

Льготы по ИПН к доходу физических лиц в виде дивидендов, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, не применяются, так как согласно данной норме закона ТОО производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса КПН на 100%, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.