Таможенная оценка: практика и проблемы (Хо Минь, Председатель Гуандунского Верховного народного суда провинции Гуандун)

08.04.2015

Таможенная оценка: практика и проблемы

Хо Минь

Председатель Гуандунского

Верховного народного суда

провинции Гуандун

Таможенная оценка - это процесс определения стоимости импортируемых (или экспортируемых) товаров в соответствии с единым принципом формирования цен для взимания таможенной пошлины. Установленная цена называется таможенной стоимостью или стоимостью для таможенных целей. После Второй Мировой Войны во многих государствах начали применяться адвалорные пошлины. Адвалорная пошлина - таможенная пошлина, которая устанавливается в виде процента от таможенной стоимости товара. Количество таможенной пошлины страны зависит от определения таможенной стоимости товаров. Определение таможенной стоимости товаров во всех странах подвергалось постоянным изменениям: от фиксированной цены, до обычной стоимости товаров, и, в конце концов, до используемой сегодня цены сделки. Изменение методов определения таможенной стоимости отражает не только улучшение технологий таможенной оценки, но и расширение международной торговли, ускорение процесса глобализации экономики, развитие сотрудничества, политической конкуренции и взаимодействия. Теперь, в соответствии с правовой системой таможенного ценообразования Китая, я расскажу о таможенной оценке товаров, проблемах, существующих в этой сфере и методах совершенствования системы определения таможенной стоимости.

1 Определение таможенной стоимости товаров в Китае

11 декабря 2001 года Китай стал членом Всемирной торговой организации. В целях выполнения своих обязательств в рамках ВТО, Китай в полном объеме превратил «Соглашение о таможенной оценке в ВТО» во внутренний закон страны и всецело реализовал содержание данного соглашения. В стране упорядочено прежнее законодательство и правила таможенной оценки. В 2000 году был пересмотрен и внедрен «Закон КНР о таможне». В 2003 году пересмотрены и реализованы «Положения о ввозной и вывозной таможенных пошлинах». В 2006 и 2013 годах дважды пересмотрены «Правила рассмотрения таможенной стоимости импортируемых и экспортируемых товаров» (далее - «Правила рассмотрения»). 1 февраля 2014 года разработаны новейшие «Правила рассмотрения». В настоящее время статья 55 «Закона КНР о таможне», глава 3 «Положения о ввозной и вывозной таможенных пошлинах» и «Правила рассмотрения» являются в Китае правовой базой определения таможней ценности ввозимых товаров.

Во-первых, в системе таможенной оценки Китая таможенная стоимость товаров рассматривается и определяется на основе цены сделки. Цена сделки определяется на основании фактически уплаченной или подлежащей уплате цене за товары.

В статье 55 «Закона КНР о таможне» предусмотрено, что «Таможенная стоимость импортируемых и экспортируемых товаров рассматривается и определяется на основе цены сделки данного товара. Если цена сделки не может определить таможенную стоимость товаров, тогда согласно закону, ее определяет таможня». В «Правилах рассмотрения» полностью реализован принцип оценки «Соглашения о таможенной оценке в ВТО». В статье 5 «Рассмотрения Правил» предусмотрено, что «Таможенная стоимость импортных товаров рассматривается и определяется на основании цены сделки, включая расходы на транспортировку товаров до выгрузки, соответствующие расходы и страховой взнос». Рассмотрение и определение таможенной стоимости на основании цены сделки содействует созданию открытой, чистой, стандартной системы оценки и способствует реализации политики свободной торговли, главным образом снижения таможенной пошлины.

Во-вторых, цена сделки - это специально введенное понятие в его «таможенном смысле», для проведения оплаты таможенных сборов, она должна удовлетворять определенные условия и регулироваться согласно соответствующим статьям. Цена сделки в таможенном смысле не идентична цене сделки в коммерческом смысле. Цена сделки, это не только контрактная цена, установленная в результате обсуждения покупателя и продавца, она состоит также из фактически уплаченной или подлежащей уплате цене за товары и факторов урегулирования. Например, цена импортного товара, согласно счету, составляет FOB100 долларов США, кроме цены по счету внутренний покупатель также платит продавцу 10 долларов комиссионных, соответственно, цена сделки в таможенном смысле составляет 110 американских долларов. Другой пример: стоимость импортного товара составляет FOB 100 американских долларов, одновременно на счете имеется 10 долларов за монтажные расходы. Теперь цена сделки в таможенном смысле составляет 90 долларов. Комиссия и монтажные расходы являются факторами регулирования таможенной стоимости товара при юридическом установлении.

Стоит отметить, что цена сделки не только содержит некоторые факторы, такие как фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары стоимость, оценивание товаров, продажа и ввоз в импортно-экспортные страны, она также должна соответствовать определенным условиям. В статье 8 «Правил рассмотрения» предусмотрено, что цена сделки импортных товаров должна удовлетворять следующие 4 условия:

1) Нет ограничений в отношении распоряжения товарами или их использования покупателем, за исключением ограничений, которые налагаются или требуются по закону или органами власти в стране импорта; лимитируют географический район, в котором товары могут перепродаваться; или не оказывают существенного влияния на стоимость товаров;

2) Продажа или цена не связаны с какими-либо условиями или обязательствами, стоимость которых в отношении оцениваемых товаров не может быть определена;

3) Никакая часть выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования товаров покупателем не перейдет прямо или косвенно продавцу, если только не может быть сделана надлежащая объективная и поддающаяся количественному определению выручка;

4) Покупатель и продавец не связаны между собой или, если покупатель и продавец связаны между собой, то не оказали влияние на стоимость сделки согласно положениям пункта 17.

Только удовлетворив вышеупомянутые условия, можно обеспечить правильность цены сделки и не нарушить принцип справедливой торговли.

В-третьих, цена сделки является нейтральной, объективной и ожидаемой ценой. Это содействует повышению прозрачности таможенной оценки.

Цену сделки товаров определяют покупатель и продавец. Поэтому цена сделки является самой удобной, быстрой и наиболее реальной с коммерческой точки зрения. Цена сделки стала принципом оценивания. Благодаря этому процедура таможенной оценки стала нейтральным, объективным и ожидаемым инструментом подсчета на основании конкретной и реальной цены товаров. Покупатель и продавец могут заранее узнать таможенную оценку импортных и экспортных товаров, разумно рассчитывать пошлины, стоимость товаров, прибыль и убыток от сделки. Это содействует созданию ожидаемой атмосферы международной торговли. С другой стороны, цена сделки стала общепризнанным принципом действия в международном сообществе. Влияние официальных властей всех стран на самостоятельное определение таможенной стоимости было сильно ограничено. Необходимо производить оценку и соответствующее регулирование того или иного объекта на основании объективных и поддающихся количественному определению данных. Это содействует предотвращению нетарифных барьеров и торгового протекционизма с помощью произвольной оценки.

В-четвертых, когда цена сделки не приемлема, надо определить таможенную стоимость товаров другими методами оценки стоимости. В таких случаях, когда осуществляется международная торговля, не отвечающая принципам справедливой торговли, или когда цена сделки не может быть определена, согласно «Соглашению таможенной оценки в ВТО» и статье 6 «Правил рассмотрения» предусмотрено: «Если цена сделки импортируемых товаров не соответствует пункту 2 нынешней статьи или цена сделки не может быть определена, таможня должна ознакомиться с соответствующими обстоятельствами и провести консультации о цене с налогоплательщиком. После этого поочередно использовать следующие методы для рассмотрения и определения таможенной стоимости товаров: (1) метод оценки стоимости сделки идентичных товаров；(2) метод оценки стоимости сделки подобных товаров；(3) метод оценки дедуктивной стоимости；(4) метод оценки расчетной стоимости；(5) рациональный метод. Предоставив соответствующие материалы Таможне, налогоплательщик может подать заявку об изменении порядка пункта (3) с пунктом (4)».

Необходимо по очереди использовать пять вышеупомянутых методов оценки. Если предыдущий метод оценки неприемлем, то следует поочередно использовать следующий метод оценки. Если налогоплательщик высказал требование и предоставил соответствующие материалы, то при согласии Таможни можно изменить порядок пункта (3) с пунктом (4). «Соглашение таможенной оценки в ВТО» предполагает, что при выборе пяти вышеупомянутых методов таможенной оценки импортируемых товаров, таможенные органы должны придерживаться простого и справедливого критерия, объективных и поддающихся количественному определению данных, отдавать предпочтение единству и определенности. Кроме того, в статье 7 «Соглашения таможенной оценки товаров в ВТО» также перечислены 7 запрещенных методов оценки стоимости, включая внутреннюю сбытовую цену товаров, производимых в стране импорта, самую высокую цену в проверочных стоимостях, внутреннюю рыночную цену страны экспорта, цену себестоимости производства, сбытовую цену товаров, продаваемых на экспорт в третью страну, самую низкую лимитированную цену, произвольную или выдуманную цену. Вышеупомянутые методы оценки стоимости в прошлом применялись разными странами в качестве нетарифных барьеров.

2. Возникшие проблемы мошенничества в практике системы таможенной оценки в Китае

(1) Имеющиеся главные проблемы

Уважение к торговой практике и определение таможенной стоимости импортируемых товаров на основе цены сделки составляют суть «Соглашения таможенной оценки в ВТО». Только налогоплательщик предоставляет таможенным органам данные о торговой практике, а таможенные органы могут осуществлять принцип оценки на основе цены сделки. Во всех странах налогоплательщики предоставляют декларации цен таможне. В настоящее время непрерывно усложняются виды международной торговли. Особые отношения, плата за использование патентного права и другие элементы, оказывающие влияние на цену товаров, становились все разнообразнее. Из-за этого появились разные методы сокрытия и обманного формирования цен. С другой стороны, электронная коммерция, информационная торговля и «невидимые» товары наносили удары по процедурам традиционной таможенной оценки с контролем над предметами и бумажными документами. Если у таможни не хватает методов управления, это не только ведет к потере налоговых средств, но и препятствует системе свободной торговли на основе ценовой конкуренции. Расследование, проверка и определение достоверности и точности заявленной налогоплательщиками стоимости, борьба с мошенничеством в формировании цен являются самыми насущными проблемами в практике таможенной оценки во всех странах.

 (2) Формы махинаций в определении цен

Импортеры и экспортеры по умышленному сговору предоставляют фальшивые контракты, поддельные соглашения, фальшивые счета, или исправляют документы и декларации.

Наблюдаются такие проявления обмана: во-первых, предоставление ложной информации о фирменном наименовании, качествах, свойствах, происхождении товаров, предложение импортных и экспортных товаров с низкими ценами и тарифами взамен товаров с высокими ценами и тарифами. Во-вторых, сокрытие или ложное сообщение о расходах, прибыли и себестоимости, которые должны включаться в цену сделки. В-третьих, подделка и исправление документов и декларации, чтобы скрыть и предоставить ложную информацию о цене сделки. Такие действия наиболее часто встречались в торговле во внутренних районах Китая, в Сянгане и Аомэне. В-четвертых, международные компании применяли трансфертные цены и проводили сделки не по рыночным ценам.

 (3) Конкретное дело

Административное разбирательство между Гуанчжоуской паназиатской компанией с ограниченной ответственностью «Полиэфир» и Гаоланьской таможней КНР по вопросу налогообложения ясно показало, что особые взаимоотношения между владельцами акций не должны были оказывать влияние на цену сделки. Поэтому ответственность лежала на налогоплательщике, а не в таможне.

Гаоланьская таможня провинции Гуандун обнаружила большую разницу между заявленной Паназиатской компанией ценой импорта этиленгликоля и материалами таможни о ценах. Паназиатская компания и иностранный партнер являлись материнской и дочерней компаниями. Таможня направила «Сообщение о сомнениях в цене» в адрес Паназиатской компании. Ответное объяснение не смогло устранить достоверные сомнения. Таможня предполагала, что особые отношения между держателями акций компании оказали влияние на цену сделки. Необходимо было предпринимать рациональные методы оценки стоимости для взимания пошлины.

Паназиатская компания подала административный иск и на пересмотр административных действий в связи с несогласием с вынесенным решением. Окончательный приговор Гуандунского верховного народного суда гласит, что в связи с особыми отношениями Паназиатской компании и сянганского продавца существует большая разница между заявленной компанией ценой сделки и таможенной ценой. Компания же не смогла предоставить полных доказательств того, что особые отношения между покупателем и продавцом не оказали влияния на цену сделки импортируемых товаров. Отказ Гаоланьской таможни от заявленной Паназиатской компанией цены сделки в качестве таможенной стоимости товаров соответствует статьям «Положения о ввозной и вывозной таможенных пошлинах» и «Правилам рассмотрения». По окончательному приговору таможня выиграла дело.

3. Ответные меры по совершенствованию системы таможенной оценки Китая

Система таможенной оценки является важной составной частью контроля, управления и макроскопического регулирования рынка. Исходя из реалий страны, согласно международным конвенциям необходимо нормализовать и усовершенствовать данную систему. В будущем необходимо усилить управление системой, чтобы совершенствовать методы оценки стоимости и осуществить эффективные меры по борьбе со скрытием и обманом в отношении цен:

Во-первых, с помощью национального законодательства продолжать совершенствование и обогащение юридического права таможни в борьбе с ценовыми махинациями. Основой осуществления «Соглашения таможенной оценки в ВТО» является предоставление таможне правдивых документов определения таможенной стоимости. В статье 17 и приложении Ⅲ «Данного соглашения» четко предусмотрено, что при применении Соглашения таможенным администрациям может потребоваться проведение расследования на предмет правдивости или точности какого-либо заявления, документа или декларации, которые представлены им для целей таможенной оценки. Таможня, с учётом их национальных законов и процедур, требует от импортеров полного сотрудничества в этих расследованиях. Вместе с тем, в «Соглашении таможенной оценки в ВТО» также предусмотрено, что таможня обязана проводить соответствующие объяснения в случае возникновения подозрений в правдивости заявлений и проведения оценки. Это выдвигает более высокие требования к предпринимаемым таможней мерам по предотвращению обмана относительно цен. Китай должен разработать соответствующие положения по борьбе со скрытием и обманом относительно цен, которые будут соответствовать основному духу данного Соглашения. Эти положение содействуют нормализации и определению основных принципов борьбы со скрытием и обманом относительно цен, рамок их применения, функционирования контрольных органов, системы управления, бремени доказывания, разрешения судебных исков и других проблем. Это содействует эффективной работе государственной таможни.

Во-вторых, все страны должны прилагать совместные усилия для создания и совершенствования системы управления информации о ценах. Расследование и проявление доказательств в большой степени зависят от откровенности и сотрудничества импортеров. Международные расследования сталкиваются с большими трудностями. Это касается секретности информации банков разных стран, сотрудничества иностранных производителей с правительствами этих государств. Укрепление механизма сотрудничества в сфере ценовой политики и своевременное выявление информации о ценах на международном рынке содействуют точному определению цены сделки для таможенных работников. Всемирная таможенная организация регулярно обновляет «Глобальную стратегию сведений и информации» в целях создания системы внутренней информации и сведений ее стран-участников. Таможенная служба Китая не только должна укреплять связи со Всемирной таможенной организацией, но и создавать административную взаимопомощь, инициировать соглашение о сотрудничестве с таможенными органами главных торговых стран. За 10-летний период торговый оборот между членами ШОС сохраняет стабильный рост. В 2012 году торговый оборот между Китаем и Россией составил 123 миллиарда 700 миллионов долларов, а торговый оборот между Китаем и другими членами-странами ШОС - 116 миллиардов 200 миллионов долларов. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года рост соответственно достиг 9.1% и 5.5%. Создание системы сотрудничества в сфере обмена информацией между таможенными органами стран-членов ШОС на основе «Программы многостороннего торгового сотрудничества между странами-членами ШОС» содействует повышению эффективности оценки таможенной стоимости и развитию потенциала торгового сотрудничества между этими странами.

В-третьих, в зависимости от классификации предприятий и товаров и величиной их рисков, необходимо разными методами проводить систематическое управление рисками.

 Всемирная таможенная организация одобряет управление рисками. В практике таможенной оценки Китай должен создать систему управления рисками в отношении сокрытия и обмана цен на ощутимо важные товары, установить контроль над рисками и проверку в отношении исключительных обстоятельств, таких, как связи между покупателем и продавцом, проблема товарообмена, заниженные цены товаров относительно международной цены сделки. Необходимо перейти с контроля над товарами на контроль над предприятиями. Незаконные предприятия должны быть включены в черный список. Соблюдающим закон предприятиям необходимо предоставить максимальные удобства по проходу через таможню. Таможня должна укреплять обмен информацией с другими органами - банками, торгово-промышленными органами и органами по ценам, по проверке товаров, по налогам, чтобы эффективно бороться со скрытием и обманом в отношении цен.

В-четвертых, необходимо усовершенствовать судебную деятельность по рассмотрению таможенной оценки для контроля над административными действиями таможни. ВТО требует от ее членов предоставлять клиентам право на обращение к судебному расследованию, чтобы создать объективную и справедливую процедуру судебного рассмотрения. В статье 5 «Закона административного судебного процесса Китая» предусмотрено, что «Народный суд заслушивает административное дело и рассматривает правомерность конкретного административного действия». В августе 2002 года Верховным народным судом Китая опубликованы «Положения по некоторым проблемам рассмотрения административных дел о международной торговле», в котором предельно четко определены обязанности народных судов Китая по судебным рассмотрениям в отношении правил ВТО и перечислены критерии рассмотрения административных дел о международной торговле, включая дело таможенной оценки. Таможенная оценка характеризуется специальностью и свободным определением. В настоящее время количество административных судебных дел о таможенной оценке относительно небольшое. В будущем с помощью типичных дел и судебных объяснений предполагается совершенствование критериев рассмотрения дел таких видов. Например, законность методов оценки стоимости, подтверждение ответственности, критерии свободного определения оценки, юридическая ответственность за противозаконное административное действие по оценке. Это обеспечило выполнение обещания Китая о вступлении ВТО и создает позитивный и честный образ на международной арене.