Какими налогами облагаются услуги нерезидента по международной перевозке и транспортной экспедиции? (А. Гридин, 7 апреля 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТА ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ И ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ?

ТОО общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС. Приобретен товар в Белоруссии, сданы ФНО 320.00, 328.00. Так же была доставка данного товара нерезидентом - компанией из РФ. Выставлен акт выполненных работ, где стоимость разделена на 3 позиции:

1. международная транспортная экспедиция Минск-Караганда (за вес груза);

2. транспортная экспедиция по г. Минск;

3. транспортная экспедиция по г. Караганда.

Какие возникают обязательства по налогам? Облагаются ли данные услуги НДС, и облагаются ли данные услуги КПН за нерезидента? (полностью либо частично)

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%, международные перевозки - 5%).

В соответствии с подпунктами 2 и 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

- доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса определено, что налогообложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации доходы нерезидента за услуги по международной перевозке подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 5%, доходы за оказание услуг транспортной экспедиции на территории Республики Казахстан - по ставке 20%. Доходы нерезидента за оказание услуг за пределами Республики Казахстан освобождаются от обложения КПН у источника выплаты.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса, положения настоящей статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от НДС обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными, в том числе, по экспедированию товаров.

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 настоящей статьи (в подпунктах 1 - 4 пункта 2 услуги международной перевозки не указаны).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента, не возникает.