Каков порядок определения курсовой и суммовой разницы при отражении операций, выраженных в иностранной валюте? (Д. Пак, 28 декабря 2015 г.)

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ КУРСОВОЙ И СУММОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?

На валютном счете организации находилось 100 000 российских рублей. Курс НБ 3,54 тенге за 1 рубль. 15 сентября на счет поступает 30 000 рублей (курс НБ 4,03). 25 сентября конвертируется 80 000 рублей (курс НБ 4,0). 08 октября конвертируется еще 20 000 рублей (курс НБ 4,39). Возникает ли в данном случае курсовая разница? Каков порядок ее определения? Когда необходимо производить переоценку валюты на счете на последнюю дату каждого месяца или на 31 декабря один раз?

Учет операций, выраженных в иностранной валюте, ведется в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

МСФО (IAS) 21 определяет, что операции, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету с функциональную валюту с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).

Рыночным курсом обмена является рыночный курс иностранных валют, размещенный на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК.

В отношении курсовой разницы.

Курсовые разницы возникают при пересчете активов и обязательств в иностранной валюте на отчетную дату, доходов и расходов - по обменным курсам на дату осуществления операций.

Также МСФО (IAS) 21 определяет, что монетарные статьи подлежат пересчету, когда исполняется право на получение или выплату определенного количества валютных единиц, например, при получении и погашении займов, выраженных в иностранной валюте, а также процентов к выплате по таким займам.

Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 определено, что на конец каждого отчетного периода монетарные статьи подлежат пересчету по курсу закрытия (курсом закрытия считается рыночный курс обмена валют, размещенный на официальном Интернет-ресурсе Национального Банка РК на дату 31 декабря отчетного года).

Таким образом, применительно к этой ситуации курсовая разница возникает от пересчета остатка денег в иностранной валюте на расчетном счете на даты зачисления и перевода иностранной валюты.

Пересчет монетарных статей обычно производится регламентным документом «Закрытие периода», поэтому пересчет производится ежемесячно, при этом пересчет на дату 31 декабря является обязательным.

В отношении суммовой разницы

Суммовыми разницам считаются расходы или доходы, возникающие от конвертации валюты (покупке/продаже иностранной валюты) при использовании двух разных курсов на одну и ту же дату - курса конвертации, который устанавливается обслуживающим банком и рыночным курсом обмена валют, размещенного на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК.

Сделки по конвертации совершаются по курсу иностранной валюты, установленному обслуживающим банком, который, как правило, выше рыночного курса обмена валют Национального Банка РК на эту же дату, в результате чего возникают расходы по конвертации.

Таким образом, применительно к данной ситуации суммовая разница возникает на даты конвертации иностранной валюты - 25 сентября и 08 октября.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.