Как рассчитать плату за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников при использовании бензина? (В. Зубку, 24 апреля 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК РАССЧИТАТЬ ПЛАТУ ЗА ЭМИССИИ В ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ ОТ ПЕРЕДВИЖНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ БЕНЗИНА?

С 1 января 2015 года компания покупает бензин для автомобиля (договор аренды автомобиля подписали и автомобиль поставили на учет в НО по месту его регистрации). Каждый месяц компания покупает бензин по 200 литров, итого за 3 месяца (1 квартал) 600 литров бензина АИ-92. Какую сумму налога за 600 литров за 1 квартал нужно оплатить и до какого числа, как правильно считать сумму налога (компания находится в Алматы)? Какую декларацию сдавать? В каких строках декларации нужно указывать сумму налога? Какие-нибудь еще дополнительные отчеты нужно предоставлять по бензину в другие органы (экология)?

Положения Налогового кодекса. Плата за эмиссии в окружающую среду исчисляется от фактически израсходованного ГСМ (списанного по путевым листам), в течение налогового периода.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 492 Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования. Эмиссии в окружающую среду без оформленного в установленном порядке разрешительного документа рассматриваются как эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников.

Согласно подпункту 1 статьи 494 Налогового кодекса объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду от выбросов загрязняющих веществ.

На основании подпункта 1 статьи 495 Налогового кодекса ставки платы определяются исходя из размера МРП, установленного Законом о республиканском бюджете на первое число налогового периода.

Пунктом 4 этой же статьи установлены ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, для неэтилированного бензина ставка равна 0,33 МРП за 1 тонну использованного топлива.

Вместе с тем, на основании пункта 9 статьи 495 Налогового кодекса местные представительные органы имеют право повышать ставки, установленные настоящей статьей, не более чем в 2 раза, за исключением ставок, установленных пунктом 3 настоящей статьи, которые они имеют право повышать не более чем в 20 раз.

Согласно пункту 1 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок.

На основании пункта 4 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы по передвижным источникам загрязнения вносится в бюджет:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика.

Согласно пункту 5 статьи 496 Налогового кодекса текущие суммы платы за фактический объем эмиссий в окружающую среду вносятся плательщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

В соответствии со статьей 498 Налогового кодекса по передвижным источникам загрязнения декларация представляется в налоговые органы:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика.

Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду (форма 870.00) представляется плательщиками платы, за исключением указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Выводы. Исходя из изложенного, при использовании бензина Компании следует представить в департамент государственных доходов по месту регистрации автотранспорта декларацию по плате за эмиссии в окружающую среду (форма 870.00) за первый квартал не позднее 15 мая 2015 года и уплатить сумму исчисленной платы не позднее 25 мая 2015 года. При этом отчеты по использованному бензину в экологию и другие органы не представляются.

Так как ставки платы по бензину установлены в тоннах, то для перевода литров использованного бензина в тонны следует руководствоваться Письмом Министерства энергетики, индустрии и торговли от 10 марта 2000 года № 25-25-2008 «О переводе литров бензина и дизельного топлива в тонны».

На основании Письма в практике используются следующие показатели переводов тонн в литры, по бензину - 1 тонна = 1370 литров, по дизтопливу - 1 тонна = 1300 литров.

Расчет платы. Предположим, что Компания за 1 квартал 2015 года по путевым листам списала 600 литров бензина.

Для перевода в тонны использованного бензина, следует 600 / 1370, что составит 0,4379556 тонну.

Ставка платы за 1 тонну, использования бензина 0,33 МРП (на 2015 год ставка равна 0,33 × 1982 = 654,06 тенге).

На основании Решения XXXXX-й сессии маслихата города Алматы IV-го созыва от 7 декабря 2011 года № 491 «О ставках платы за эмиссии в окружающую среду по городу Алматы» для неэтилированного бензина установлена ставка платы за 1 тонну, использованного топлива 0,66 МРП (на 2015 год ставка равна 0,66 × 1 982 = 1 308,12 тенге). То есть, ставка повышена в 2 (два) раза (0,66 / 0,33 = 2).

При этом, согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по плате за эмиссии в окружающую среду (форма 870.00) от «25» декабря 2014 года № 587:

- в строке 870.01.003 указывается фактический объем эмиссий в окружающую среду за налоговый период в пределах установленных нормативов - 0,4379556 тонн.

- в строке 870.01.006 указывается ставка платы за эмиссии в окружающую среду в пределах установленного норматива в соответствии со статьей 495 Налогового кодекса - 654,06 тенге;

- в строке 870.01.007 указывается размер повышения ставки платы по решению местных представительных органов согласно пункту 9 статьи 495 Налогового кодекса - 2;

- в строке 870.01.008 указывается ставка платы в пределах установленного норматива с учетом размера повышения ставки по решению местных представительных органов, определяемая как произведение строк 870.01.006 и 870.01.007 (634,06 × 2) - 1 308,12 тенге.

- в строке 870.01.012 указывается сумма исчисленной платы за эмиссии в окружающую среду в пределах установленного норматива за налоговый период, определяемая как произведение строк 870.01.003 и 870.01.008 (0,4379556 × 1 308,12) - 573 тенге.

Затем исчисленная сумма 573 тенге переносится в строки 870.00.001 и 870.00.003 основной декларации по плате за эмиссии в окружающую среду.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.