Как исчисляются налоги и социальные платежи при выплате доходов по договорам ГПХ в 2025 году? (Р. Кемебаева, 4 марта 2025 г.)

Как исчисляются налоги и социальные платежи при выплате доходов по договорам ГПХ в 2025 году?
(Р. Кемебаева, профессиональный бухгалтер, 4 марта 2025 г.)

Каковы правила начисления и расчета налогов по договорам ГПХ в 2025 году?

С какого числа вступили в силу изменения в исчислении социальных отчислений (СО), и кто обязан их уплачивать: физлицо или налоговый агент?

Если договоры ГПХ за январь 2025 года были закрыты с учетом начисления СО сверх суммы вознаграждения, является ли это нарушением?

Согласно пункту 3 статьи 245 Социального кодекса объектом исчисления социальных отчислений для лиц, указанных в подпункте 4) статьи 243 Социального кодекса, является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, с учетом ограничений, установленных пунктом 1 данной статьи.

Согласно подпункту 18) пункта 1 статьи 1 Социального кодекса плательщиком социальных отчислений будут являться, в том числе налоговые агенты, определенные налоговым законодательством РК, осуществляющие уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования за физлиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Действие пункта 3 статьи 245 Социального кодекса было приостановлено до 1 января 2025 года.

Соответственно с 1 января 2025 года налоговые агенты выплачивающие доходы по договорам ГПХ являются плательщиками социальных отчислений. То есть налоговый агент ответственен за правильное исчисление и своевременную уплату СО в ГФСС с доходов по договорам ГПХ.

При этом пунктом 3 статьи 245 Социального кодекса четко определен объект исчисления СО, то есть доход, получаемый по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, СО необходимо удерживать из дохода по договору ГПХ.

Налоговому агенту и физлицу не следует путать с тем, что именно по работникам СО уплачиваются за счет работодателя / налогового агента, так как пунктом 1 статьи 245 Социального кодекса четко определено, что объектом исчисления социальных отчислений для работников и лиц, указанных в подпункте 1) статьи 243 Социального кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления.

Кроме этого, с опозданием, но с этим же смыслом 8 февраля 2025 года внесены дополнения в Правила исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденные приказом Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229 (далее - Правила).