Возникает ли КПН и НДС за нерезидента за факторинговые операции и услуги страхования? (И. Смурыгина, 3 марта 2021 г.)

Возникает ли КПН и НДС за нерезидента за факторинговые операции и услуги страхования?

(И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит», 3 марта 2021 г.)

ТОО резидент РК заключает договор с Банком резидентом РФ на услугу факторинга. Банк РФ в рамках услуги факторинг исполняет обязательство покупателя ТОО (покупатель резидент Узбекистана) по погашению задолженности по приобретенному товару. По условиям договора ТОО выплачивает Банку вознаграждение за услуги факторинга и покрывает услуги страхования.

Возникает ли у ТОО КПН и НДС за нерезидента по выплачиваемым вознаграждению и услугам страхования Банку Резиденту РФ? Если возникает, то есть ли различия в обложении выплачиваемого вознаграждения и услуг страхования? Допустимо ли применение соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате дохода в данном случае?

Налог у источника выплаты:

Налогообложение нерезидента по оказанию услуг страхования

Согласно пункту 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются также:

3) доход от оказания финансовых услуг за пределами РК, к которым относятся, в том числе деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

В соответствии со статьей 4 Закона РК «О страховой деятельности» страхование представляет собой комплекс отношений по защите законных имущественных интересов физического или юридического лица при наступлении страхового случая или иного события, определенного договором страхования, посредством страховой выплаты, осуществляемой страховой организацией.

Подпунктом 11 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса не подлежат налогообложению.

При этом услуги страхования не относятся к финансовым услугам, перечисленным в подпункте 3 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

Вывод:

Таким образом, если ТОО выплачиваются (возмещаются) расходы, понесенные иностранным банком по услугам именно страхования данной сделки (факторинга), то выплаченные суммы не будут признаваться доходом нерезидента из источников РК.

Для применения освобождения от налогообложения необходимо выделить в договоре и АВР, счетах, инвойсах отдельной суммой - сумму страхования и сумму вознаграждения за оказание финансовых (факторинговых) услуг.

Налогообложение нерезидента по оказанию финансовых услуг