Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездно полученный тестовый товар? (А. Я.Яновщенко, 11 ноября 2015 г.)

А. Яновщенко

аудитор РК, CIPA, DipIFR,

партнер по аудиту ТОО «Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЙ ТЕСТОВЫЙ ТОВАР?

ТОО-основная деятельность которой реализация молочной продукции импортировал тестовый товар из России. Российская компания предоставила данный товар безвозмездно, в накладной и счет-фактуре в стоимости товаров указали ноль. Как отразить данные товары бухгалтерском и налоговом учете? Возникает ли у ТОО обязательство по уплате НДС из стран-членов ЕАЭС? Если да, исходя из какой стоимости?

Положения МСФО. ТОО получило тестовый товар от нерезидента безвозмездно. Если ТОО намерено получить выгоду от использования такого товара, то безвозмездно полученный товар должен быть оприходован в учете.

В соответствии с параграфом 9 IAS «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. В соответствии с параграфом 10 IAS «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Так как ТОО не имеет затрат по приобретению, запасы должны отражаться по чистой стоимости реализации. То есть по такой стоимости, по которой ТОО может продать такой тестовый товар.

На дату поступления тестового товара бухгалтерский учет должен отразить следующую проводку:

Дт 1330 Товары Кт 6220 Доходы от безвозмездно полученных активов - на сумму предполагаемой реализации товаров.

Если предполагаемая цена реализации определена достаточно точно, то результатом от реализации тестового товара будет ноль.

Для налогового учета доход от безвозмездно полученного тестового товара будет являться налогооблагаемым, то есть такой доход подлежит включению в строку 100.00.004 Прочие доходы формы 100.

НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-3 Налогового кодекса Республики Казахстан облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

Таможенная стоимость товаров, на основании которой рассчитывается налог на добавленную стоимость, определяется статьей 64 Таможенного кодекса Таможенного союза. В ней указано: таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

В соответствии со статьей 2 «Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»:

при невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на единой таможенной территории таможенного союза, либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения. Лицо, декларирующее товары, имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

Вывод: Безвозмездно полученный товар отражается в учете по цене возможной реализации. Налоговым кодексом Республики Казахстан не предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость безвозмездно полученных товаров из стран - членов Таможенного союза. Определение таможенной стоимости товаров, по которым стоимость не отражена в отгрузочных документах, осуществляется по цене продажи или по расчетной стоимости.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.