| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Т. Иванова, налоговый консультант
КАКАЯ РАЗНИЦА В ПРИМЕНЕНИИ НСФО И МСФО?
Какая разница в применении НСФО или МСФО? Если ТОО применяет НСФО, нужна ли налоговая учетная политика? Как ее написать, примерно?
Нормативная база. Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) субъекты крупного предпринимательства, которые обязаны представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, используют МСФО. Для субъектов среднего и малого предпринимательства разработан упрощенный международный стандарт финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса (далее - МСФО для МСБ). При этом, субъекты малого предпринимательства могут осуществлять составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО, который утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50. НСФО разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой (далее - субъект). НСФО содержит основные положения, понятия, определения, принципы бухгалтерского учета по запасам, основным средствам, НМА, финансовым активам, учет аренды, учет инвестиций и курсовых разниц, учет доходов и расходов, то есть все позиции упрощенного бухгалтерского учета объединены в одном документе НСФО для МСБ. НСФО установлено, что финансовая отчетность субъекта включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках, а также устанавливает формы баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства. МСФО (IFRS) - Стандарты, разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001 года по настоящее время. Они состоят из: · Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS); · Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); · Разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО); и · Разъяснений, подготовленных ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как: цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Относительно налоговой учетной политики. В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Согласно пункту 4 статьи 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Кодекса (пункт 5 статьи 56). Налоговая учетная политика, за исключением налоговой учетной политики ИП, указанных в пункте 2-1 статьи 56 Кодекса, может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии со статьей 276 Кодекса «Об административных правонарушениях»: «1. Отсутствие у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдение требований по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством Республики Казахстан, - влекут предупреждение. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации в размере 25, на субъектов среднего предпринимательства - в размере 50, на субъектов крупного предпринимательства - в размере 75 МРП. 3. Неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) - влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере 3, на субъектов среднего предпринимательства - в размере 5, на субъектов крупного предпринимательства - в размере 10% от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг). Примечание. Под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства». То есть действующим законодательством предусмотрено административное наказание за отсутствие учетной политики. Примеры написания учетной налоговой политики публикуются в печатных изданиях для бухгалтеров и размещены на сайтах в интернете. Ниже приведен один из макетов для написания налоговой учетной политики. 1. Общие положения 1.1. Общая характеристика предприятия 1.2. Система налогового учета и внутреннего контроля 1.2 Принципы организации исполнения обязанностей по налоговому учету и порядок составления налоговых регистров 1.3. Порядок проведения сверок с налоговыми органами в отношении данных по начисленным/ уплаченным налогам 1.4. Учетная документация 2. Корпоративный подоходный налог 2.1 Порядок учета доходов 2.2. Порядок учета расходов для целей вычетов 2.3 Корректировка доходов и вычетов 2.4 Убытки 2.5. Инвестиционные налоговые преференции 2.6. Определение хеджируемых рисков 2.7. Порядок составления и представления расчетов по авансовым платежам и декларации по КПН 2.6. Формы налоговых регистров по КПН 3. Налог на добавленную стоимость 3.1. Объекты налогообложения 3.2. Определение даты и места реализации товаров, работ, услуг 3.3. Порядок исполнения налогового обязательства по НДС 3.4. Счет-фактура 3.5. НДС в зачет. Методы отнесения в зачет 3.6. Налоговые регистры 3.7. Возврат превышения НДС 4. Индивидуальный подоходный налог 4.1. Порядок исполнения налогового обязательства по ИПН 4.2. Налоговые регистры 5. Корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, с доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Казахстане без образования постоянного учреждения 5.1. Порядок исполнения налогового обязательства 5.2. Налоговые регистры 6. Корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, с доходов физических лиц нерезидентов. 6.1 Порядок исполнения обязательства 6.2 Налоговые регистры 7. Корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, с юридических лиц-резидентов 7.1. Порядок исполнения налогового обязательства 7.2. Налоговые регистры 8. Социальный налог 8.1. Порядок исполнения налогового обязательства по социальному налогу 8.2. Налоговые регистры 9. Налог на транспортные средства 9.1. Порядок исполнения налогового обязательства по налогу на транспортные средства 9.2. Налоговые регистры 10. Земельный налог 10.1. Порядок исполнения налогового обязательства по земельному налогу 10.2. Налоговые регистры 11. Налог на имущество 11.1. Порядок исполнения налогового обязательства по налогу на имущество 11.2. Налоговые регистры 12. Другие обязательные платежи в бюджет 12.1. Порядок исполнения налогового обязательства по плате за эмиссию в окружающую среду 12.2 Налоговые регистры 12.3 Плата за пользование земельными участками 12.4 Налоговые регистры 13. Таможенные платежи и сборы 13.1 Порядок исчисления таможенных платежей 13.2 Налоговые регистры 13.3 Порядок исчисления таможенных сборов 13.4 Налоговые регистры Приложение 1. Налоговый календарь Приложение 2. Налоговые регистры Другие приложения (перечень транспортных средств, земельных участков, имущества Компании и т. д.).
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |