Контролируемая иностранная компания: понятие, порядок налогообложения (Л. Букина, 9 апреля 2018 г.)

Л. Букина, профессиональный бухгалтер РК,

САР, налоговый консультант РК 1-й категории

Палаты налоговых консультантов РК

КОНТРОЛИРУЕМАЯ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ:

ПОНЯТИЕ, ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В Кодексе Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в статьях 294-298 обозначен порядок налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.

Понятие контролируемой иностранной компании приведено в пункте 1 статьи 294 Налогового кодекса:

контролируемой иностранной компанией (далее - КИК) признается лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1) такое лицо является одним из следующих лиц:

юридическим лицом - нерезидентом;

или

иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

2) такое лицо отвечает одному из следующих условий:

25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом РК;

или

лицо связано с резидентом РК посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);

3) такое лицо отвечает одному из следующих условий:

эффективная ставка налога на прибыль юридического лица - нерезидента или иной формы организации, определенная в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 294 Налогового кодекса, составляет менее 10 процентов;

или

юридическое лицо - нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением.

То есть исходя из понятия, КИК - это лицо, которое является юридическим лицом - нерезидентом или иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица, 25 или более процентов долей участия (голосующих акций) в таком лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом РК или лицо связано в резидентом РК посредством контроля, а также эффективная ставка налога на прибыль юридического лица - нерезидента или иной формы организации составляет менее 10 процентов либо лицо зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением.

Пример

Физическое лицо - резидент РК является учредителем компании, зарегистрированной в г. Валлетта (Республика Мальта), имеет долю участия в данной компании в размере 30%. В соответствии с положениями Налогового кодекса с 1 января 2018 года такая компания относится к КИК, и данное физическое лицо имеет дополнительные налоговые обязательства, так как Республика Мальта включена в перечень государств с льготным налогообложением, и физическое лицо - резидент РК владеет 30% доли участия.