Как выписывается счет-фактура при корректировке размера оборота по НДС

14.08.2020

Как выписывается счет-фактура при корректировке размера оборота по НДС

Порядок проведения корректировки размера оборота определен статьей 383 Налогового кодекса, где установлено, что корректировка производится в случаях:

1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса;

6) наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.

В указанных случаях при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.

Корректировка размера облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг.

При корректировке размера облагаемого оборота в сторону увеличения сумма НДС по такому обороту определяется по ставке, действующей на дату наступления случаев, предусмотренных для проведения корректировки.

Корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота.

Сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев для проведения корректировки. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса при корректировке размера оборота производится выписка дополнительного счета-фактуры. Дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пятнадцати календарных дней после указанной даты совершения оборота, которая приходится на дату проведения корректировки размера оборота.

Дополнительный счет-фактура должен:

1) соответствовать требованиям, установленным Налоговым кодексом к выписке счетов-фактур;

2) содержать следующую информацию:

пометку о том, что счет-фактура является дополнительным;

порядковый номер и дату выписки дополнительного счета-фактуры;

порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

сумму корректировки размера оборота в случае его изменения;

сумму корректировки налога на добавленную стоимость в случае его изменения;

дату совершения оборота на сумму корректировки размера оборота - при выписке в электронной форме.

По дополнительному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение 10 календарных дней со дня получения такого дополнительного счета-фактуры указать несогласие с выпиской такого счета-фактуры согласно порядку документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме.

Следует принять во внимание, что положения статей 383 и 420 Налогового кодекса не применяются в случае изменения размера облагаемого (необлагаемого) оборота в результате исправления ошибок. То есть для исправления ошибок дополнительный счет-фактура не выписывается.

Согласно статье 419 Налогового кодекса в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг, выписывается исправленный счет-фактура.