Для определения сумм управленческих общеадминистративных расходов нерезидента, подлежащих отнесению на вычет филиалу, используется метод соотношения сумм совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период. Предварительно выполняется приведение в соответствие налогового периода налогоплательщика в стране резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан, для чего производится расчет двух поправочных коэффициентов: К1 - по периоду январь - март (3 мес.) и К2 - по периоду апрель - декабрь. К1 = количество месяцев одного налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан/ общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства = 3/12 = 0,25; К2= количество месяцев другого налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки налогового периода в Республике Казахстан/ общее количество месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства = 9/12 = 0,75. Корректировка финансовой отчетности нерезидента в части совокупного годового дохода производится по формуле: К1×ФО(СР)1 + К2×ФО(СР)2, где: ФО(СР)1 — финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за 2013 г.в стране резидентства, входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан; ФО(СР)2 — финансовая отчетность налогоплательщика в стране резидентства за 2014 г., входящий в рамки налогового периода в Республике Казахстан. 0,25 × 350 000 000 + 0,75 × 365 000 000 = 87 500 000+ 273 750 000=361 250 000 тенге Определение расчетного показателя, как соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период. 62 000 000/ 361 250 000=0, 172 Корректировка сумм управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента производится аналогично корректировке совокупного годового дохода: 0,25 × 205 000 0000 + 0,75 × 291 000 000 = 51 250 000 + 218 250 000= 269 500 000 тенге. Суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих вычету в декларации по корпоративному подоходному налогу филиала за 2014 г составят: 269 500 000 × 0,172 = 46 354 000 тенге. Сумма 46 354 000 тенге включается в строку 100.00.020 Декларации по КПН (форма 100.00) Заполнение налогового регистра и Приложения 100.03 выполняются аналогично Примеру 1, но с указанием метода пропорционального распределения расходов согласно статье 210 Налогового Кодекса, т.е. с применением ПКНП.
Заполнение формы 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) форма 100.06 предназначена для отражения информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, в отношении которых предусмотрено ведение раздельного учета в соответствии со статьей 58 и (или) пунктом 4 статьи 448 Налогового кодекса. Заполнение данной формы осуществляется в отдельности по каждому признаку видов деятельности. Например, налогоплательщик, одновременно осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса, и деятельность, налогообложение которой производится в общеустановленном порядке, составляет два экземпляра формы 100.06. При этом налогоплательщик может заполнить минимум два экземпляра формы 100.06 и максимум четыре экземпляра формы 100.06. В строке 3 отмечается ячейка, соответствующая видам деятельности, по которым осуществляется ведение раздельного учета: признак 1 - виды деятельности, на которые распространяется специальный налоговый режим в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса с исчислением корпоративного подоходного налога по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса; признак 2 - виды деятельности, на которые распространяется специальный налоговый режим в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса с исчислением корпоративного подоходного налога по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса; признак 3 - виды деятельности, доходы от осуществления которых подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса; признак 4 - виды деятельности, доходы от осуществления которых подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса. Значения по строкам всех приложений формы 100.06 складываются и итоговая сумма указывается в по строкам Декларации по КПН.. При этом другие строки формы 100.00, которые не дублируются в форме 100.06, подлежат заполнению налогоплательщиком в целом по всем видам деятельности. Налогоплательщик - доверительный управляющий, на которого в соответствии со статьей 58 Налогового кодекса возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, и осуществляющий ведение раздельного налогового учета по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, составляет декларацию (форма 100.00) в целом по своей деятельности и деятельности, осуществляемым им в рамках договора доверительного управления имуществом, на основе данных раздельного налогового учета и не применяет формулы, предусмотренные в декларации (форма 100.00), если применение таких формул приведет к искажению значений, подлежащих отражению в данной декларации.
ПРИМЕР 1.. По договору доверительного управления имуществом Компания «Вектор» - учредитель доверительного управления, передала в доверительное управление Компании «Астрея» - доверительный управляющий, вновь построенное здание кинотеатра балансовой стоимостью 500 млн тенге. Учетной политикой Компании «Вектор» срок полезного использования здания - 70 лет, с годовой нормой амортизации - 1,43%. А также передана оргтехника в составе 3-х компьютер с первоначальной стоимостью 450 000 тенге, накопленной амортизацией - 75 000 тенге, срок полезного использования 5 лет, с годовой нормой амортизации - 20%. В акте приема - передачи стоимостный баланс III группы составил 270 000 тенге. По акту приема-передачи здание и компьютер были переданы 1 марта 2014 г. Доверительный управляющий исполняет все налоговые обязательства учредителя доверительного управления имущества. Вознаграждение доверительного управляющего составляет 6 000 000 тенге в месяц, кроме того НДС - 720 000 тенге. Для наглядности примера составления декларации, условно принимается, что Компания «Астрея» не имеет имущества и не ведет иной деятельности, кроме доверительного управления имуществом.
Ниже приводятся сводные налоговые регистры для составления Приложения 100.06, строки декларации, не охваченные Приложением 100.06, заполняются в общеустановленном порядке и отражаются в Декларации по КПН.
НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮШЕГО
БИН ХХХХХХХХХХХХ Наименование налогоплательщика ТОО «Астрея» Налоговый период 2014 г.
Для наглядности примера, Компания «Астрея» по собственной деятельности в качестве расходов понесла только расходы на оплату труда.
Налоговый регистр
БИН ХХХХХХХХХХХХ Наименование налогоплательщика ТОО «Астрея» Налоговый период 2014 г.
НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
Наименование налогоплательщика: Доверительное управление имуществом Налоговый период 2014 г.
Налоговый регистр
Наименование налогоплательщика: Доверительное управление имуществом Налоговый период 2014 г.
· Сумма по данным налоговых регистров, утвержденных Постановлением Правительства РК от 9 ноября 2011 года № 1311: «Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам» и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».
Приложения 100.06 заполняются в двух приложениях: Компания «Астрея» и Деятельности по доверительному управлению имуществом, в настоящем примере для наглядности сведенные на одном листе:
Формы 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»
|