Какие налоговые обязательства возникают при приобретении товаров за пределами РК и продажи за пределами РК (без ввоза на территорию РК)? (А. Гридин, 4 мая 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК И ПРОДАЖИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК (БЕЗ ВВОЗА НА ТЕРРИТОРИЮ РК)?

ТОО Резидент РК оформляет договор поставки с Нерезидентом РК (1-поставщик, Европа) на условиях Ex-works Европа, т. е. товар ТОО забирает с завода в Европе. Также ТОО Резидент оформляет договор с покупателем Нерезидентом РК (2-покупатель, Азия) на условиях DAP, т. е. поставляет товар до аэропорта покупателя. В этом случае ТОО нанимает зарубежного экспедитора для забора груза у 1-поставщика нерезидента и доставки груза 2-покупателю нерезиденту. Товар не будет пересекать границу РК. Возникает ли НДС при реализации товара 2-покупателю нерезиденту, на каком основании? Это не экспорт, поскольку товар не пересечет границу РК. Возникает ли НДС за нерезидента и КПН у источника по услугам экспедитора, который забирает груз с Европы и везет покупателю в Азии, без пересечения границы РК? В связи с тем, что товар будет напрямую доставлен клиенту, не будет оформляться импорт, и будут отсутствовать таможенные сборы, пошлины и НДС. Возникает ли другая обязанность по уплате налогов? Достаточно ли акта приема передачи для прихода и признания себестоимости товара? Возникают ли другие риски и налоги, связанные со сделкой, описанной выше?

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов:

- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации товара признается место начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта (экспедиторские услуги не указаны в подпунктах 1 - 4 пункта 2).

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации реализация товара, физически находящегося за пределами Республики Казахстан, не облагается НДС. Выплаты за услуги экспедитора, предоставленные нерезидентом за пределами Республики Казахстан, не подлежат обложению КПН у источника выплаты, а также не вызывают обязательств по уплате НДС за нерезидента.

Сделка по купле-продаже товара за пределами Республики Казахстан должна быть оформлена, как минимум договорами, актом (инвойсом) приема передачи товаров и/или приобретения услуг транспортной экспедиции. При наличии данных первичных документов налоговые риски отсутствуют.

Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 и 6 Налогового кодекса.

Таким образом, доходы и расходы ТОО по сделке купли продажи товаров за пределами Республики Казахстан подлежат отражению в декларации по КПН.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.