Возникает ли курсовая разница при предоплате 100%? (Е. Умай, 30 марта 2016 г.)

Е. Умай,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

ВОЗНИКАЕТ ЛИ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ 100%?

Организация в 2015 году произвела валютную операцию в РФ рублях. В день оплаты сумма 744 000 RUB курс рубля был 2,93 - 2179 920 тенге, после поступила товар на сумму 744 000 RUB по курсу 4,51 -3 355 440тенге, возникает положительная курсовая разница на сумму -1 175 520тенге. Облагается ли налогам положительная курсовая разница в сумме -1 175 520тенге.

Законодательная база

Положения МСФО

Согласно МСФО компания должна признавать в бухгалтерском учете товары, основное средство или актив после того, как все риски перешли от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков.

Возможны следующие варианты:

1. EXW (англ. exworks, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю.

2. FCA (англ. freecarrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.

3. CPT (англ. carriagepaidto…): товар доставляется основному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец, расходы по страховке несёт покупатель, импортную растаможку и доставку с терминала прибытия основного перевозчика осуществляет покупатель.

4. CIP (англ. carriageandinsurancepaidto…): то же, что CPT, но основная перевозка страхуется продавцом.

5. DAT (англ. deliveredatterminal): поставка до указанного в договоре импортного таможенного терминала оплачена, то есть экспортные платежи и основную перевозку, включая страховку оплачивает продавец, таможенная очистка по импорту осуществляется покупателем.

6. DAP (англ. deliveredatpoint): поставка в место назначения, указанное в договоре, импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем.

7. DDP (англ. delivereddutypaid): товар доставляется заказчику в место назначения, указанное в договоре, очищенный от всех пошлин и рисков

Таким образом, датой прихода товара в бухгалтерском учете будет дата перехода рисков, определяемая в соответствии с контрактом.

Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Положения Налогового Кодекса