В какой форме налоговой отчетности отразить корректировку налогооблагаемого оборота? (Л. Букина, 15 мая 2018 г.)

В какой форме налоговой отчетности отразить корректировку налогооблагаемого оборота?

(Л. Букина, профессиональный бухгалтер РК, САР, DipIFR, IPFM, налоговый консультант 1-й категории Палаты Налоговых Консультантов РК, 15 мая 2018 г.)

ТОО, деятельность - транспортно-экспедиторские услуги, заключило договор на оперирование вагонов с АО. За оказанные услуги в декабре 2017 года АО в январе 2018 года выписал ЭСФ на 51 млн тенге, этот документ позже аннулируется в феврале и выписывается исправленный ЭСФ на сумму 53 млн тенге, то есть идет корректировка оборота. Правомерны ли действия АО и как эти обороты влияют на налоговую отчетность?

Согласно статье 419 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг.

При выписке исправленного счета-фактуры ранее выписанный счет-фактура аннулируется.

В соответствии с положениями статьи 420 Налогового кодекса выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях:

1) корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса;

2) несоблюдения требований статьи 197 Налогового кодекса.

Корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса осуществляются при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса, после даты его совершения и соответствующим образом корректируется размер оборота.

В пункте 2 статьи 383 Налогового кодекса приведены случаи корректировки:

1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса;

6) наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.

Согласно пункту 3, положения статьи 383 Налогового кодекса не применяются в случае изменения размера облагаемого (необлагаемого) оборота в результате исправления ошибок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 383 Налогового кодекса корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота.