Какие налоговые обязательства возникают при реализации товара в Грузию, какие документы должен представить продавец и вернуть покупатель? (В. Зубку, 25 декабря 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА В ГРУЗИЮ, КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВИТЬ ПРОДАВЕЦ И ВЕРНУТЬ ПОКУПАТЕЛЬ?

ТОО реализует товар в Грузию. 1. какие налоговые обязательства возникают у ТОО? 2. счет-фактуру выписывать с НДСом или Без НДС? 3. какие дополнительные документы ТОО должен предоставить контрагенту? 4. Какие документы контрагент должен предоставить? 5. контрагент часть суммы оплачивает в тенге (так как доллар был конвертирован в тенге), выписан фискальный чек и приходный ордер, правильность оформления кассовых документов?

Положения Налогового кодекса. При реализации товара в Грузию у ТОО возникает доход от реализации товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса, согласно которого доходом от реализации является стоимость реализованных товаров. В стоимость реализованных товаров не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица-резиденты, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в РК.

На основании статьи 229 Налогового кодекса облагаемый оборот является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 1-1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса определено, что облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии стаможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

На основании пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.

Согласно пункту 3 этой же статьи налогоплательщики указывают в счете-фактуре

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

Комментарии. Отсюда следует, что если Компания реализующая товар в Грузию является плательщиком налога на добавленную стоимость, то оборот по реализации товара облагается по ставке 0 %, следовательно, счет-фактура выписывается с налогом на добавленную стоимость с 0 ставкой.

Если Компанией реализующей товар, не произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или местом реализации товара не является РК, то счет-фактура выписывается с отметкой «Без НДС».

Так же следует отметить, что если реализация товара освобождена от налога на добавленную стоимость согласно статье 248 Налогового кодекса, то оборот по реализации товара будет необлагаемым и счет-фактура следует выписывать с отметкой «Без НДС».

В соответствии с пунктом 12 статьи 263 Налогового кодекса стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте Республики Казахстан. В случаях осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте.

Комментарии. Операции по реализации товара на экспорт оформляются стандартными документами: договором купли-продажи с иностранным покупателем, счетом-фактурой, накладной на отпуск товаров или расходной накладной. На основании данных документов таможенные брокеры составляют грузовую таможенную декларацию на экспорт.

При выставлении счета на оплату покупателю-нерезиденту можно использовать счет на оплату в виде инвойса, форма которого разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно, так как не входит в перечень документов, формы которых утверждены приказом Министерства финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562.

В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3 настоящей статьи;

3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

Декларация на товары в виде электронного документа, по которому в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной настоящим пунктом, представление документов, установленных подпунктами 2, 3 пункта 1 и1, 2 пункта 2 настоящей статьи, не требуется.

Иные дополнительные документы для реализации товара на экспорт не оформляются.

Комментарии. Покупатель товара должен представить Продавцу подписанную накладную на отпуск товара. Иные документы Покупателем из Грузии Продавцу товара не представляются.

Положения Налогового кодекса. Подпунктами 5 и 18 статьи 644 Налогового кодекса определено, что денежные расчеты - расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек.

Контрольный чек - первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса на территории Республики Казахстан денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин, если иное не установлено настоящим пунктом.

Вместе с тем, на основании пункта 37 Правил ведения бухгалтерского учета утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241, прием наличных денег в кассу субъекта производится поприходному кассовому ордеру, форма которого утверждена приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562, подписанному главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным руководством субъекта.

При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица на то уполномоченного руководством субъекта и кассира, заверенная печатью.

Комментарии. Отсюда следует, что при получении предоплаты за товар от нерезидента наличными деньгами Компания обязана предоставлять покупателю контрольный чек и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Согласно статье 14 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами и нерезидентами резиденты вправе совершать в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством РК.

В соответствии со статьей 16 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» при этом, платежи и переводы денег по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках за исключением:

8) платежей между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Казахстан, в национальной валюте в пределах суммы, установленной законодательством Республики Казахстан о платежах и переводах денег;

Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются только в безналичном порядке.

Комментарии. Если нерезидент осуществляет свою деятельность на территории РК, то возможен наличный расчет в национальной валюте в пределах 1 000 МРП. В случае если нерезидент не осуществляет деятельность на территории РК, то только безналичные расчеты.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.