Как отражается в бухгалтерском учете актив, оплата по которому осуществлена авансом посредством аккредитива? (А. Яновщенко, 11 ноября 2015 г.)

А. Я.Яновщенко

аудитор РК, CIPA, DipIFR,

партнер по аудиту ТОО «Казахстанаудит»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ АКТИВ, ОПЛАТА ПО КОТОРОМУ ОСУЩЕСТВЛЕНА АВАНСОМ ПОСРЕДСТВОМ АККРЕДИТИВА?

Купили импорт товара-экскаватор-оплатили за него через банк- аккредитив 256000евро, фактически со банка деньги ушли по свифту-10/07/15. Ккурс евро-205,77тг, также начислено ежемесячное вознаграждение до июня 2016г.-вознаграждение 13665,58евро-ежемесячно по-1138 евро, Товар по ГТД пришел - 27 августа 2015г. курс-279,81, условия поставки-FCA.

Каким числом ставить товар на приход, аккредитив на 1 год, курс евро-поднялся, надо ли пересчитывать курсовую разницу и по КПН пойдет ли такая курсовая разница на вычеты, если да то каким образом пересчитывать и какую сумму, также распишите проводки по аккредитиву по основному долгу и процентам по нему и по приходу Фиксированного актива, также если это Фиксированный актив по какой окончательно цене он оприходуется на ФА?

Комментарии. Актив отражается в бухгалтерском учете покупателя на дату перехода права собственности на актив, так как именно с момента перехода права собственности актив отвечает критериям признания в соответствии с «Концептуальной основой финансовой отчетности».

Момент перехода права собственности должен указываться в договоре на поставку. В вопросе указано, что условия поставки FCA в соответствии с ИНКОТЕРМС. Однако ИНКОТЕРМС не определяет момент перехода права собственности. Предположим, что в договоре указан переход права собственности на экскаватор - дата оформления ГТД, то есть 27 августа 2015 года. В этом случае экскаватор как актив будет отражаться в учете на 27 августа 2015 года.

Из вопроса неясно, как компания будет учитывать экскаватор - как объект основных средств или как запасы. В ответе приведен пример с учетом предположения, что экскаватор учитывается как основное средство. Надо отметить, что в данном случае себестоимость актива как основного средства и как запаса будет формироваться одинаково.

В соответствии с параграфом 16 IAS 16 «Основные средства» себестоимость основных средств включает:

· цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

· любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия.

В соответствии с параграфом 20 IAS 16 «Основные средства» включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Таким образом, себестоимость полученного экскаватора будет включать затраты на приобретение в размере 256,000 евро, таможенные платежи и пошлины, транспортные расходы. Покупная стоимость экскаватора 256,000 евро была перечислена поставщику посредством аккредитива раньше, чем к покупателю перешло право собственности, то есть поставщику был выплачен аванс.

В соответствии с параграфом 23 IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» монетарные статьи на конец каждого отчетного периода отражаются по текущему обменному курсу валюты платежа, немонетарные статьи отражаются по обменному курсу валют, существовавшему на дату совершения операции. Авансы, выплаченные поставщику за экскаватор, являются немонетарной статьей, так как расчет по этой статье будет производиться путем поставки экскаватора, а не путем перечисления денег. Следовательно, курсовая разница по авансу, выданному поставщику, не признается.

В вопросе не описаны условия договора на открытие аккредитива, однако, по информации из вопроса можно предположить, что договор на открытие аккредитива предусматривает предоставление банком кредита на 1 год от даты осуществления платежа по аккредитиву. Получение займа влечет за собой выплату процентов по займу в размере 1,138 евро в течение следующих двенадцати месяцев.

Отражение операции в бухгалтерском учете можно представить следующим образом (без учета таможенных платежей и пошлин, транспортных расходов):

1. Открытие аккредитива на сумму 256,000 евро - операция отражается после осуществления платежа банком поставщику экскаватора, курс евро 205,77

Дт 1060 Аккредитив Кт 3010 Банковские займы 52,677,120

2. Перечисление аванса поставщику в размере 256,000 евро по курсу 205,77

Дт 1610 Авансы выданные Кт 1060 Аккредитив 52,677,120

3. Начисление процентов за пользование займом за период с 10.07 по 31.07 в размере: 1,138/3×2=758,67 евро; курс евро на 31.07.2015: 205,82

Дт 7310 Расходы по вознаграждению Кт 3380 Вознаграждения к оплате 156,149

4. Отражение курсовой разницы по банковскому займу, курс евро на 31.07.2015: 205,82

Дт 7430 Расходы по курсовой разнице Кт 3010 Банковские займы 12,800

5. Погашение задолженности по вознаграждению за июль:

Дт 3380 Вознаграждения к оплате Кт 1030 Расчетный счет 156,149

6. Поступление товара - на дату перехода права собственности

Дт 1330 Экскаватор Кт 3310 Расчеты с поставщиками 52,677,120

7. Зачет аванса и кредиторской задолженности

Дт 3310 Расчеты с поставщиками Кт 1610 Авансы выданные 52,677,120

8. Начисление процентов за пользование займом за август в сумме 1,138 евро; курс евро на 31.08.2015: 268,37

Дт 7310 Расходы по вознаграждению Кт 3380 Вознаграждения к оплате 305,405

9. Отражение курсовой разницы по банковскому займу, курс евро на 31.08.2015: 268,37

Дт 7430 Расходы по курсовой разнице Кт 3010 Банковские займы 16,012,800

10. Погашение задолженности по вознаграждению за август:

Дт 3380 Вознаграждения к оплате Кт 1030 Расчетный счет 305,405

Курсовая разница по банковскому займу будет признаваться на каждую отчетную дату до даты погашения займа. В случае если сумма отрицательной курсовой разницы превысит сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету - в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса РК.

Экскаватор как фиксированный актив будет отражаться в приложении 100.002 по строке 100.02.022 «Стоимость поступивших фиксированных активов» в размере 52,677,120 тенге. Его стоимость будет включена в расчет амортизационных отчислений по фиксированным активам за отчетный период.

Если экскаватор приобретен в качестве запаса будет реализован до конца отчетного периода, он будет отражаться в декларации по корпоративному подоходному налогу по строке 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам».

Расходы по вознаграждению по банковскому займу будут рассматриваться как вычеты при соблюдении условий статьи 103 Налогового кодекса РК.

Выводы: Себестоимость экскаватора будет включать покупную стоимость, равную авансу, выплаченную посредством аккредитива. Так как аванс, выплаченный поставщику, является немонетарной статьей, курсовая разница по нему не признается. Расходы, признанные по сделке, будут включаться в вычеты в соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Казахстан.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.