Как отразить в учете реализацию легкового автомобиля, ранее приобретенного с НДС? (А. Снежковский, 27 мая 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR (рус)

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИЮ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ, РАНЕЕ ПРИОБРЕТЕННОГО С НДС?

ТОО (является плательщиком НДС) приобрело в мае 2014 года транспортное средство (легковой автомобиль) как ОС за 2 993 000 тг. (в т. ч. НДС 320 678,57 тг.). В августе 2014 г. реализует данный транспорт за 2 000 000 тг. 1. НДС берется в зачет? 2. При реализации НДС начисляется? В счете-фактуре должно быть написано «без НДС»?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств.

В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Согласно статье 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании

Однако, при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

С 2014 года статья 238 Налогового кодекса хотя и дополнена еще таким пунктом, что при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей, к данному случаю это отношения не имеет.

Таким образом, поскольку при покупке легкового автомобиля поставщиком был выписан счет-фактура с указанием НДС, ТОО не имело права относить НДС в зачет (1).

Поэтому, при его последующей реализации НДС будет начисляться на положительную разницу между стоимостью реализации и балансовой стоимостью автомобиля.

В данном случае балансовая стоимость неизвестна, но судя по времени эксплуатации авто на данном предприятии, она не может быть меньше 2 000 000 тенге, а поэтому можно предположить, что БС авто больше стоимости его реализации, а поэтому облагаемого оборота по НДС не будет (2).

Если конечно БС будет меньше - то возникает облагаемый оборот и НДС.

Счет-фактура будет выглядеть следующим образом:

Автомобиль/ стоимость без НДС = 2 000 000/ БЕЗ НДС/ Итого 2 000 000/ (3).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.