|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОГАШЕНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД НЕРЕЗИДЕНТОМ НЕДВИЖИМОСТЬЮ?
ТОО резидент РК имеет задолженность перед нерезидентом РК и в счет погашения данной задолженности передает нежилой комплекс, состоящий из здания и земельного участка, находящегося на балансе предприятия с января 2014 года. Какие обязательства по уплате налогов возникают у ТОО? Какие обязательства по уплате налогов возникают у нерезидента РК? Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Какие обязательства по уплате налогов возникнут у лица нерезидента РК в случае продажи либо передачи в право пользования данного комплекса лицу резиденту РК или частному лицу резиденту РК?
Согласно пункту 6 статьи 57 Налогового кодекса операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, передача недвижимого имущества в счет погашения кредиторской задолженности перед нерезидентом признается реализацией. По земельному участку признается доход от прироста стоимости, если стоимость реализации превысила первоначальную стоимость земельного участка (пункт 3 статьи 87 Налогового кодекса). При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 119 Налогового кодекса). При этом, согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса. Отсюда, доход от реализации здания признается только при превышении стоимости реализации над стоимостным балансом подгруппы. НДС при реализации здания, не относящегося к жилому фонду и земельного участка, относящегося к этому зданию, НДС исчисляется в общеустановленном порядке, т. е. от стоимости реализации (пункт 1 статьи 238 и подпункт 2 пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса). В бухгалтерском учете реализация земельного участка и здания выполняется стандартной корреспонденцией счетов, с зачетом взаимных требований с нерезидентом. Нерезидент, получивший здание и земельный участок признается плательщиком налога на имущество и земельного налога и согласно подпункту 1 пункта 11 статьи 191 Налогового кодекса признается постоянным учреждением нерезидента на территории РК. Налогообложение юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, устанавливается главой 24 Налогового кодекса, а если это физическое лицо - нерезидент, то статьей 201 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |