Кто должен отчитываться по налоговой отчетности и кто и уплачивать НДС: головная компания ТОО или филиал? (И. Смурыгина, 11 сентября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КТО ДОЛЖЕН ОТЧИТЫВАТЬСЯ ПО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И КТО И УПЛАЧИВАТЬ НДС: ГОЛОВНАЯ КОМПАНИЯ ТОО ИЛИ ФИЛИАЛ?

ТОО на общеустановленном режиме - плательщик НДС, находится в г.Алматы, имеет Филиал в г.Астана. Филиал заключил контракт с поставщиком из РФ и получил товар из России. Соответственно возникает обязательство по уплате НДС и сдаче налоговой отчетности по ф.320 и ф.328. Кто должен отчитываться по налоговой отчетности и кто и в какой бюджет должен платить НДС- головная компания ТОО или Филиал. В какой  бюджет отправлять НДС в г.Алматы или г.Астана?

Разъяснение специалиста. В соответствии с подпунктом 35 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса налогоплательщиком признаётся - лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В связи с тем, что с 1 января 2009 года структурные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками НДС, то в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 главы 28 Налогового кодекса плательщиками НДС являются юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан.

Вместе с тем, статьей 276-1 главы 37-1 Налогового кодекса определено, что положения данной главы регулируют налогообложение в части налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налоговое администрирование во взаимной торговле государств - членов Таможенного союза. При этом, если данной главой установлены иные нормы в части обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового администрирования, чем те, которые содержатся в других главах Налогового кодекса, то применяются нормы главы 37-1.

Так, в соответствии с подпунктом 2 статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза, к которым также относятся:

- структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если оно является стороной договора (контракта);

- структурное подразделение юридического лица-резидента на основании соответствующего решения такого юридического лица в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделение юридического лица-резидента;

Выводы. Таким образом, для целей применения главы 37-1 в части администрирования налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов Таможенного союза, при импорте товаров из России, структурное подразделение вашего ТОО, тем более являющееся стороной договора, признаётся плательщиком НДС.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 276-18 Налогового кодекса в случае, если товары приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза (РФ), уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором). В целях настоящей главы под собственником товаров следует понимать лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 276-20 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьёй, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе определяется в соответствии с главой 36 Налогового кодекса.

При этом, при импорте товаров, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) одновременно - декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Выводы. Таким образом, так как структурное подразделение (филиал) в целях администрирования НДС в Таможенном союзе признается плательщиком НДС/налогоплательщиком, то при импорте товаров из России, филиал вправе предоставить - Декларацию по форме 328.00 и Заявление по форме 320.00, а также произвести уплату НДС по месту своего нахождения, то есть - в Астане. При этом, так как НДС является республиканским налогом, то независимо от того, филиал будет уплачивать со своего расчетного счета или головная компания (ТОО) произведет уплату НДС, налог поступит в республиканский бюджет до 1 июля 2015 года на - КБК 105109 и с 1 юля 2015 года на КБК 105115*

Коментарии: Согласно Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2014 года № 403 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан» с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.08.2015 года, налог на добавленную стоимость на товары, импортированные с территории государств-членов ЕАЭС уплачивается на КБК 105115

Выводы. При этом, так как структурное подразделение (филиал), признаваемый в Таможенном союзе плательщиком НДС, но при этом не имеющий Свидетельства о постановке НДС в РК вправе, но не обязан представлять Декларацию и Заявление по месту своего нахождения/регистрации в городе Астана, то для удобства и для отнесения в зачет уплаченного НДС при импорте товаров, плательщиком НДС в республиканский бюджет также может являться сама головная компания (ТОО) по месту своего нахождения, то есть - в городе Алматы. Нарушений налогового законодательства и налоговых рисков, в этом случае - не будет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.